Порядок проведения инвентаризации

Нормативный метод  учета обеспечивает оперативность  и возможность предварительного контроля производственных затрат и  фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности.

Вопрос  №27. Охарактеризуйте III раздел Пассива баланса.

В разделе III баланса "Капитал и резервы" самостоятельными статьями отражены собственные источники  образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

По статье "Уставный капитал" показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда (кредитовое сальдо по счету 80 "Уставный капитал").

Увеличение или  уменьшение уставного (складочного) капитала, учитываемого по счету 80 "Уставный капитал", отражается в бухгалтерском учете  после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы  организации.

Организации (в том  числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, оцененное  в учредительных документах в  свободно конвертируемой валюте, возникающие разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" относят на счет 83 "Добавочный капитал".

В группе статей "Резервный капитал" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по статье - остатки резервов, если их создание предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации (сальдо по счету 82 "Резервный капитал").

По статье "Целевые  финансирование и поступления" некоммерческие организации показывают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников (кредитовое сальдо по счету 86 "Целевые финансирование и поступления").

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода, об их поступлении  и использовании в течение  отчетного периода, остатках на конец  отчетного периода некоммерческими  организациями приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Остатки сумм, получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан), отражаются в группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств, начисление амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).

Данные об остатках средств на начало отчетного периода, об их поступлении и использовании  в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода  коммерческими организациями приводятся в Отчете о движении капитала после раздела "Изменение капитала".

В случае получения  организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.) эти активы отражаются в бухгалтерском балансе  аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

По статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решениях по ее использованию (направление в резервы, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

Как установлено пунктом 48 Рекомендаций, в бухгалтерском  балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, отдельно не отражаются. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала). В соответствии с этим по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывается кредитовое сальдо на счете 84.

Если по результатам  вступительного баланса организация  имеет непокрытый убыток прошлых  лет, то он указывается в круглых  скобках по статье "Непокрытый убыток прошлых лет".

По статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисленная как положительная разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли (кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки").

Отрицательная разница  между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации  и оценки статей бухгалтерского баланса  в соответствии с Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли показывается в круглых скобках по статье "Непокрытый убыток отчетного года".

Вопрос  №37.Назначение и строение активно-пассивных счетов.  
 
Система счетов – это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.  
В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственного средства, источника средств, происходящего процесса.

Все счета делятся  на две основные группы:  
Счета для учета хозяйственных средств (активные счета);  
Счета для учета источников образования средств (пассивные счета).

Кроме активных и пассивных  счетов в практике бухгалтерского учета используются и активно-пассивные счета, которые бывают двух видов:  
С односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым);  
С двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно).  
В качестве примера счета первого вида можно привести счет

“Прибыли и убытки”, в котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток – по дебету. Заметим, что этот счет в  различные периоды бывает либо активным (когда получен убыток и возникает  дебетовое сальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и появляется кредитовое сальдо, но никогда не бывает одновременно и активным и пассивным. В соответствии с этим либо в пассиве баланса (IV раздел) показывается прибыль, либо в активе баланса (III раздел) показывается убыток.  
Примером счета второго вида может служить счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, когда по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые и кредитовые обороты и сальдо. Заметим, что сальдо на таких счетах категорически запрещено сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности в подобных счетах обычно относятся к разным субъектам.  
Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов дан в Плане счетов и инструкции по его применению.  
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки средств, источников хозяйственных операций в бух. учете.

Однако следует  отметить, что наряду с активными  и пассивными  счетами, существует  группа  активно-пассивных  счетов,   которые   предназначены   в основном для расчетов с разными дебиторами и кредиторами. В  зависимости  от состояния этих расчетов может быть три случая:

      1) либо  нашему предприятию должны другие  предприятия,  т.е.  являются нашими дебиторами, — в этом случае сальдо  по  таким  счетам  будет дебетовым,  будет   отражаться   в   активе   баланса, сам   счет соответственно будет выступать активным;

      2) либо  наше  предприятие  является  должником  какого-нибудь  другого предприятия, которое будет являться  нашим  кредитором,  —  в  этом случае сальдо будет кредитовым,  отразится в пассиве баланса, сам счет соответственно будет выступать пассивным;

      3) однако  на практике чаще всего встречается следующая ситуация, когда нашему предприятию должны  другие  хозорганы,  и  наше  предприятие     является должником каких-либо хозорганов, — в этом  случае  сальдо будет одновременно дебетовым  и  кредитовым  (развернутое  сальдо), отразится и в активе, и в пассиве баланса.

       Для того чтобы определить  конечное сальдо по активно-пассивному счету используют  следующее  правило:  к  начальному  сальдо  прибавляют  месячный оборот по той стороне счета,  где  отражено  начальное  сальдо,  и  вычитают месячный оборот по противоположной  стороне  счета.  Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той  же  стороне  счета, где и начальное; а  отрицательная  разность  —  что  сальдо  перейдет  на противоположную сторону счета по отношению к начальному.  Если по активно-пассивному счету нет начального  сальдо,  то  конечное  сальдо  определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета,  где  оборот больше. Необходимо отметить,  что  развернутое  сальдо  в  активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести  невозможно.  Оно определяется  по  данным аналитического учета.

Вопрос  №47.Охарактеризуйте раздел I Плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Счета I раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием. 
 
Счет 01 "Основные средства" 
 
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. 

Счет 02 "Амортизация  основных средств" 
 
Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. 

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" 
 
Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. 

Счет 04 "Нематериальные активы" 
 
Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. 

Счет 05 "Амортизация  нематериальных активов" 
 
Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы"). 

Счет 07 "Оборудование к установке

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" 
 
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). 
К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета: 
08-1 "Приобретение земельных участков", 
08-2 "Приобретение объектов природопользования", 
08-3 "Строительство объектов основных средств", 
08-4 "Приобретение объектов основных средств", 
08-5 "Приобретение нематериальных активов", 
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо", 
08-7 "Приобретение взрослых животных", 
(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) 
08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.