Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств на предприятии

   Пример 1. Организация имеет на расчетном счете в обслуживающем банке 1 млн. руб. В отчетном году банк был признан банкротом, было введено внешнее управление. По соглашению, подписанному с кредиторами, предполагалась поэтапная выплата долгов банком. Однако в январе следующего года организация получает извещение о невозможности погашения суммы долга и ликвидации банка.

Таким образом, последствиями этого факта хозяйственной  деятельности являются:

• уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете;
• рост суммы долга, нереального для взыскания;
• убытки, понесенные организацией.

   Оценим существенность этого факта по выбытию одного из видов активов - денежных средств на расчетном счете организации.

   Допустим, что общий итог группы статей "Денежные средства" бухгалтерского баланса составляет 4 млн. руб. А итоговая сумма актива баланса - 20 млн. руб. Общая стоимость денежных средств на расчетном счете организации составляет 25% итога группы статей "Денежные средства" бухгалтерского баланса (1 млн. руб. : 4 млн. руб. х 100%) и 5% итога актива баланса (1 млн. руб. : 20 млн. руб. х 100%). Таким образом, данный факт хозяйственной деятельности, являющийся событием после отчетной даты первого вида, признается существенным и подлежит отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

   В феврале года, следующего за отчетным, организация получила подтверждение о падении котировки ценных бумаг дочернего общества, акциями которого она владеет.

   Сумма финансовых вложений в акции дочернего общества составляет 300 тыс. руб. Процентная доля этой суммы к общему итогу актива баланса составляет 1,5% (300 тыс. руб.: 20 млн. руб. х 100%). Таким образом, это событие после отчетной даты первого вида не признается существенным по причине несущественности соответствующей статьи бухгалтерского баланса.

   Последствия события после отчетной даты оцениваются в денежном выражении. Оценка осуществляется на основании расчетов, подтвержденных бухгалтерскими документами.

   Пример 2. По состоянию на 31 декабря согласно данным синтетического и аналитического учета на счетах организации числятся следующие суммы остатков материальных ценностей:

по счету 10-1 "Сырье  и материалы" - 250 000 руб.,

по счету 10-8 "Строительные материалы" - 360 000 руб.,

по счету 10-9 "Инвентарь  и хозяйственные принадлежности" - 140 000 руб.,

по счету 41-1 "Товары на складах" - 750 000 руб.

   В феврале (до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности) произошел пожар в складских помещениях, в результате которого была уничтожена часть материальных ценностей организации. В результате проведенной инвентаризации ценностей на складах организации была установлена сумма материального ущерба, которая составила 1200 тыс. руб. Подтверждением расчета суммы материального ущерба являются инвентаризационная опись и акт инвентаризации. При этом общая стоимость запасов материальных ценностей организации составляет 6% итога актива бухгалтерского баланса. Данное событие после отчетной даты, относимое ко второму виду, признается существенным и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.

   Существуют два способа отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности:

- уточнение (корректировка)  данных о соответствующих активах,  обязательствах, капитале, доходах  и расходах организации, на  которые оказывают влияние произошедшие  события;

- раскрытие информации  о событиях после отчетной  даты в пояснительной записке  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках.

   При формировании годовой бухгалтерской отчетности организации могут использовать оба способа отражения событий после отчетной даты. Однако для каждого вида событий существует свой порядок представления информации о них в бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Отражение в учете и бухгалтерской  отчетности событий  после отчетной даты первого вида

   Существенные события после отчетной даты данного вида оказывают непосредственное влияние на результаты деятельности организации и ее финансовое состояние, так как они:

- напрямую связаны  с деятельностью организации  в отчетном периоде (в отчетном  году существовали условия для  их возможного совершения до  даты подписания годовой бухгалтерской  отчетности);

- имеют, как  правило, выраженную стоимостную  оценку (к моменту подписания  бухгалтерской отчетности факты  хозяйственной деятельности в  большинстве своем имеют документальное  подтверждение);

- уточняют величину  числящихся на 31 декабря остатков  активов, обязательств, капитала  и суммы доходов и расходов  организации.

   Согласно п.9 ПБУ 7/98 события после отчетной даты первого вида отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения (корректировки) соответствующих данных бухгалтерского учета с последующим раскрытием их содержания в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Для этого необходимо соблюдение следующих действий:

- должна быть  установлена существенность события  после отчетной даты и принадлежность  к событиям первого вида;

- до утверждения  годовой бухгалтерской отчетности  производятся заключительные учетные  записи в синтетическом и аналитическом  учете на суммы, соответствующие  возникшим событиям после отчетной  даты первого вида;

- остатки активов,  обязательств, капитала на счетах  бухгалтерского учета и суммы  доходов и расходов организации  корректируются на конец отчетного  года в бухгалтерском балансе  и отчете о прибылях и убытках;

- содержание  отраженных в бухгалтерском учете  событий после отчетной даты  первого вида раскрывается в  пояснительной записке к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках;

- на дату совершения  события в следующем отчетном  периоде бухгалтерская запись, ранее  произведенная в учете на сумму  этого события, аннулируется с  составлением сторнировочной (или обратной) записи;

- одновременно  в бухгалтерском учете на дату  совершения этого события при  наличии первичного документа  производится бухгалтерская запись  в обычном порядке.

   Необходимость сторнирования ранее произведенной записи, отражающей факт возможного наступления события после отчетной даты, обусловлена отсутствием документального подтверждения. Событие после отчетной даты может быть признано в бухгалтерском и налоговом учете только в момент его фактического совершения при наличии соответствующего первичного учетного документа.

   Рассмотрим, как отражаются в учете и отчетности отдельные виды событий после отчетной даты.

   Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом. Последствия этого события находят отражение в учете и отчетности в том случае, если:

1. по состоянию на 31 декабря в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
2. сумма дебиторской задолженности признана долгом, нереальным для взыскания;
3. имеется письменная информация о банкротстве должника.

   В учете на сумму дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, составляется заключительная запись отчетного года:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками", 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами".

   Если в организации предусмотрено создание резерва сомнительных долгов, списание дебиторской задолженности отражается в учете заключительными записями года по кредиту счетов расчетов в корреспонденции с дебетом счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

   Основанием для фактического списания и отражения в учете дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, являются окончательное определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и приказ (распоряжение) руководителя организации о списании суммы долга. При этом в учете ранее произведенные записи сторнируются и составляются записи в обычном порядке.

   Пример 1. Бухгалтерская отчетность ООО «Астра» составлена и подписана 6 марта 2005 г. В феврале 2005 г. общество реализовало 100 т металлолома по цене 1500 руб. за 1 т на сумму 150 000 руб.

   Металлолом был получен в декабре 2004 г. при разборке списанных металлоконструкций на складе и оприходован на счете учета материалов в объеме 100 т по цене возможной реализации 1000 руб. за 1 т на сумму 100 000 руб. ООО «Астра» установлен критерий существенности, равный 5% от статей бухгалтерской отчетности. На 31 декабря 2004 г. стоимость материалов, находящихся в остатке, составила 2 500 000 руб. Других запасов, кроме материалов, общество на отчетную дату не имело.

   Вопрос. Подлежит ли указанное событие после отчетной даты отражению в бухгалтерской отчетности ООО «Астра»?

   Решение. Денежная оценка последствий событий после отчетной даты составила 50 000 руб. В проценте от показателя статьи «Запасы» предварительного бухгалтерского баланса ООО «Астра» отклонение составило 2%. Таким образом, указанное событие является несущественным и, следовательно, не подлежит отражению в бухгалтерской отчетности.

   Последовательность шагов по определению и классификации событий после отчетной даты можно представить в виде следующей схемы. 

 

   В период составления годового бухгалтерского отчета события после отчетной даты показываются в ежедневной оборотной ведомости (форма которой приведена в приложении 8 к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации») оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке «Всего оборотов»), события после отчетной даты показываются оборотами по отдельной строке «в том числе СПОД» в графах 5–10. В графах входящих и исходящих остатков события после отчетной даты по строке «в том числе СПОД» не выделяются.

   Одновременно события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемой по форме приложения 13 к Положению № 205-П. Данная форма представлена в таблице 1. 

 

 

   По окончании отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 14 к Положению № 205-П.

   Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю. 

 

Условные  факты хозяйственной  деятельности и порядок  их отражения в  бухгалтерской отчетности

Вероятность наступления последствий

   В зависимости от степени уверенности в наступлении последствий имеющегося на 31 декабря условного факта, организация может рассчитать его последствия для своей деятельности.

   ПБУ содержит в приложении таблицу перевода количественных характеристик оценки вероятности (в процентах) в качественные характеристики степеней вероятности (очень высокая, высокая, средняя, малая). Если вероятность изменения (уменьшения или увеличения) в будущем экономических выгод организации в связи с наступлением последствий условного факта составляет менее 50%, нормы ПБУ на него не распространяются (п. 3). Если вероятность изменения экономических выгод очень высока (95-100%) или высока (50-95%), такие последствия признаются в качестве условных обязательств или условных активов (п. 4).