Порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать  то, что с сумм доходов, в отношении  которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

В заключение проверки данного  объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления  бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и Кт 68 "Расчеты с бюджетом". Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 "Расчеты с бюджетом" Кт 51 "Расчетный счет".

Далее аудитором проверяется  правильность применения той или  иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового.

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР  ведется на балансовом счете 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению", к которому открывается  субсчет 69.2 - "Расчеты по пенсионному  обеспечению".

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям  ст.241 НК РФ. Налоговые ставки также  различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления  бухгалтерских записей. Бухгалтерский  учет расчетов с ФСС РФ ведется  на балансовом счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому открывается субсчет 69.1 - "Расчеты по социальному страхованию".

По результатам проверки расчетов по оплате труда аудитор  составляет аудиторское свидетельство, в котором излагаются результаты проверки. В зависимости от масштабов  проверяемых операций в нем следует  выделить следующие разделы:

результаты проверки трудового  законодательства и нормативной  базы расчетов по оплате труда и  налогообложению физических лиц;

результаты проверки соблюдения законодательства о труде;

проверка документального  оформления трудовых соглашений;

результаты проверки расчетов по оплате труда со штатным и внештатным персоналом предприятия;

результаты проверки правильности удержаний из заработной платы;

результаты проверки правильности начисления и уплаты налогов и  внебюджетных платежей по расчетам с  физическими лицами;

выявленные ошибки и нарушения  в учете регистров по оплате труда.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской  проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской федерации.

Заключение может быть положительным или модифицированным.

Безоговорочно положительное  мнение должно быть выражено, когда  аудитор приходит к заключению о  том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает представление о  финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности Российской федерации.

Модифицированное заключение бывает:

1. условно-положительное  (заключение с оговоркой) - выдается  в случае выявления аудитом  отдельных легко устраняемых  недостатков в целом не меняющих  положительной оценки состояния  бухгалтерского учета;

2. отрицательное заключение - выдается в случае обнаружения  существенных нарушений, на основании  чего аудитор делает выводы  о недостоверности отчетности  клиента;

3. отказное заключение - имеет  место в случае ограничения  информации и поступления угроз  в адрес аудитора или членов  его семьи.

Форма, содержание и порядок  аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

аудит персонал оплата труда

Типичные ошибки результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

В ходе проверки расчетов с  персоналом по оплате труда и прочим операциям, выделяют следующие ошибки:

в организации не ведется  аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и  др.);

ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).