Порядок организации учета на примере ОАО «Фирмы Челябинскагропромстрой»

Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между  различными счетами

издержек производства на основании специальной ведомости, составляемой по

данным первичных  документов о расходе материалов.

Если в качестве учетной цены применялись плановые цены, то расчет отклонений,

приходящихся на отпущенные материалы, производят по данным счета 16

«Отклонения в  стоимости материалов».

Транспортно-заготовительные  расходы, приходящиеся на использованные

материалы, относят  на увеличение стоимости производственных запасов,

списанных на счета  учета затрат .

В случае, когда  фактическая себестоимость поступивших  материалов выше учетной

цены, то на разность составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное  производство", 25

"Общезаводские  расходы" , 26 "Общехозяйственные  расходы" и др.

Кредит 16 "Отклонения в стоимости материалов".

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств  или ремонта,

отражаются по рыночной стоимости в бухгалтерском  учете.

Материальные  ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее

пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются

на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной договором. Это касается

материалов, принимаемых  организациями для переработки; запасов, принимаемых

организациями на ответственное хранение. В бухгалтерском  учете операции по

принятию к  учету этих запасов отражаются по дебету соответствующих

забалансовых счетов: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на

ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", а их снятие

с учета (при  выбытии) – по кредиту .

Материальные  ресурсы, полученные без расчетных  документов, подтверждающих их

стоимость, отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Операции,

связанные с неотфактурованными поставками оформляются следующими

бухгалтерскими  записями:

- Поступили материалы  по неотфактурованной поставке: Дебет счета 10

«Материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими

организациями»,

- Через неделю  предъявлен счет поставщика на  сумму 15600, в том числе НДС  –

2600. Делается  сторнировочная запись: Дебет счета 60 «Расчеты с

поставщиками», 76 «Расчеты с прочими организациями», Кредит счета 10

«Материалы»

- Оприходованы  материалы: Дебетуется счет 10 «Материалы»  на сумму 13000, а

также счет 19 на сумму 2600.

Для учета используется ведомость № 6-с «Ведомость учета  неотфактурованных

поставок» Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком

все хозяйственные  операции отражаются в бухгалтерском  учете на момент их

свершения. Поэтому  поступившие на склад организации  запасы, по которым счета

поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете:

-         на основании первичных учетных  документов, составленных в общем

порядке в момент принятия их на складской учет

-         в оценке по рыночным ценам  (как правило, по ценам поставщика) .

Для учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками по полученным материальным

ценностям используют журнал – ордер № 6 "Учет расчетов с поставщиками и

подрядчиками"

Организация может  перечислить денежные средства в  качестве аванса за

покупаемые запасы. При этом если данные запасы по состоянию  на конец

отчетного месяца будут отгружены, но не получены (не оприходованы на склад

получателя), то они учитываются как запасы в  пути .

Рассмотрим такую  ситуацию. Акцептованы счета поставщиков  на сумму 14400 руб.

(в том числе  НДС – 2400 руб.). В следующем  месяце фактически поступило: 1)

материалов на сумму 15600 руб. (в том числе НДС  – 2600 руб.), 2) материалов

на сумму 12000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Бухгалтерские записи по

отражению материальных ценностей в пути представлены в  следующей таблице:

                                                                       Таблица 3

     Бухгалтерские записи по отражению материальных ценностей в пути

    

 

    

 

Составляется  ведомость № 6-ас "Ведомость учета  материалов в пути"

Существуют и  другие способы поступления и  выбытия материалов:

1.                      Приняты к учету материальные  ценности, полученные от

ликвидации основных средств Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 91

«Прочие доходы и расходы»

2.                      Приняты к учету материальные  ценности, полученные

безвозмездно  Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 98 «Доходы будущих

периодов»;

3.                      Произведена уценка материалов  Дебет счета 91 «Прочие

доходы и расходы», Кредит счета 10 «Материалы»;

4.                      Списаны материалы, отпущенные  на капитальные вложения

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», Кредит счета 10

«Материалы»;

5.                      Списаны материалы, отпущенные  на основное

производство  Дебет счета 20 «Основное производство, Кредит счета 10

«Материалы»;

6.                      Списаны материалы, отпущенные  на вспомогательное

производство: Дебет  счета 23 «Вспомогательное производство», Кредит счета 10

«Материалы»;

7.                      Отражена сумма НДС по материалам, отпущенным на

капитальные вложения Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит

счета 68 «Налоги»

8.                      Списаны по окончании месяца  отклонения фактической

себестоимости материалов от стоимости по учетным  ценам (дополнительной

бухгалтерской записью либо сторно) материалов, отпущенных на капитальные

вложения: Дебет  счета  08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 16

«Отклонение в  стоимости материалов»; при списании на основное производство,

дебетуется счет 20 «Основное производство»; на вспомогательное  производство –

соответственно  счет 23 «Вспомогательное производство»  и т.д.

9.                      Признан доход от продажи материалов: Дебет счета 62

«Расчеты с  покупателями, кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы»

10.                  Отражена фактическая себестоимость  (учетная цена)

проданных материалов: Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы», кредит счета

10 «Материалы»;

11.                  Списаны суммы отклонений по  проданным материалам, если

они учитывались  по учетным ценам (дополнительной бухгалтерской  записью либо

сторно) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 16 «Отклонение

в стоимости  материалов».

12.                  Отражен НДС с дохода от  продажи Дебет счета 91 «Прочие

доходы и расходы», кредит счета 68 «Налоги»

13.                  Определен финансовый результат  (прибыль) от продажи

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

14.                  Определен финансовый результат  (убыток) от продажи Дебет

счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

15.                  Переданы материальные ценности  безвозмездно Дебет счета

91 «Прочие доходы  и расходы», кредит счета 10 «Материалы»;

16.                  Отражена сумма НДС при безвозмездной  передаче материалов

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», кредит счета 68 «Налоги»;

17.                  Определен финансовый результат  (убыток) от безвозмездной

передачи Дебет  счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 91 «Прочие доходы и

расходы»[5].

Для выявления  фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости

их по учетным  ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки

синтетического  и аналитического учета в бухгалтерии  составляют по истечении

каждого месяца ведомость №10 "Ведомость учета  материалов на складах" по их

видам и материально  ответственным лицам.

Для списания израсходованных  материалов на соответствующие объекты  учета

затрат в бухгалтерии  составляют разработочную таблицу "Распределение расхода

материалов". Материалы в ведомости №10 отражаются по учетным ценам. Приходные