Порядок оформления бухгалтерской отчетности ЖКП

• дохід від реалізації послуг житлово-комунального підприємства — 900 000 грн., дотація -100 000 грн.,
• вартість придбаних матеріалів - 50 000 грн., податковий кредит за придбаними матеріалами - 10 000 грн.

    Частка  дотації в загальній сумі доходу становить:

    100 000 : (900 000 + 100 000) = 0,1.

    Така  ж частина податкового кредиту, а саме 1000 грн. (10 000 * 0,1), повинна бути списана з субрахунку 641.ПДВ і включена у вартість відповідних матеріалів проведенням Д-т 20 Kт 641. ПДВ.

    При заповненні Книги обліку придбання товарів (робіт, послуг) коригування податкового кредиту можна зробити тільки після надходження дотацій. Для вирішення цієї проблеми деякі податкові органи дозволяють усі записи в Книгу робити в кінці місяця, коли відома сума, яку можна включити до податкового кредиту. Можливо протягом місяця всю суму сплаченого (нарахованого) ПДВ за товарами (роботами, послугами) включати до складу податкового кредиту, а наприкінці звітного періоду зробити коригування податкового кредиту на суму ПДВ, що підлягає віднесенню до складу валових витрат.

    Слід  зазначити, що думка ДПА щодо застосування норм п. 7.4 не цілком відповідає Закону, тому судові справи з цього питання  вирішуються, як правило, не на користь  ДПА.

    Відшкодування пільг і субсидії, згідно із тлумаченням податкових органів (зазначені вище листи), є об'єктом оподаткування ПДВ (хоча в частині субсидій це суперечить підпункту 3.2.7 Закону про ПДВ). Податкове зобов'язання за цими платежами виникає при їх надходженні відповідно до підпункту 7.3.5 Закону про ПДВ - датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ при продажу послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата надходження таких коштів з бюджету.

    2.2 Облік доходів житлово-комунальних підприємств

    Житлово-комунальні підприємства, як і всі інші підприємства, окремо визначають доходи від операційної, фінансової та іншої діяльності. Розглянемо, головним чином, доходи від основної діяльності і деякі специфічні доходи від іншої операційної діяльності. Облік інших доходів не відрізняється від обліку в інших галузях. 

    Склад доходів комунальних підприємств:

1. надходження від населення в оплату комунальних послуг;
2. надходження від підприємств, установ, організацій за надані послуги;
3. субсидії малозабезпеченим категоріям громадян;
4. відшкодування пільг окремим категоріям громадян (ветеранам війн, особам, що постраждали від Чорнобильської катастрофи, суддям, військовослужбовцям, працівникам прокуратури тощо);
5. бюджетні дотації на покриття збитків, інколи - субвенції.

    Субсидія  - вид допомоги, звичайно грошової, що надається будь-кому державою або установою.

    Дотація - це грошові кошти, що надаються без повернення з державного бюджету для компенсації перевищення витрат над доходами підприємств, організацій. 
Статті доходів житлових організацій:

1.   квартирна плата (без цільових зборів та платежів), за приватизованими квартирами - відшкодування експлуатаційних витрат у розмірі квартирної плати;
2. орендна плата;
3. збори з орендарів нежитлових приміщень на покриття експлуатаційних витрат;

4) надходження  від підприємств і організацій (з тепло-, газо-, енерго-, водопостачання та водовідведення) за обслуговування внутрішньобудинкових мереж та обладнання;

5) надходження від ЖБК, прийнятих на обслуговування;

6) інші  доходи (відсоток від плати за  утримання собак, плата за гаражі, гуртожитки, охорону під'їздів тощо).

7) дотації,  субсидії, відшкодування пільг, субвенції.

    Розрахунки  з квартиронаймачами здійснюються здебільшого через банківські установи. Первинним документом є квитанція-повідомлення (рахунок), яка може бути аркушем  квитанційної книжки, а може щомісяця виписуватись на обчислювальному центрі та надсилатись квартиронаймачу. В деяких регіонах України комунальні підприємства з тепло-, газо-, водопостачання та водовідведення безпосередньо отримують плату від населення (кожне - за окремою квитанцією), а в деяких ці платежі сплачуються за єдиною квитанцією на рахунок житлової організації; в цьому випадку житлові організації отримують ці платежі як транзитні і відразу перераховують ЇХІ відповідним комунальним підприємствам.

    Оплата  житла і комунальних послуг здійснюється за тарифами (за 1 м2, за одну прописану особу) або за лічильниками,! якщо такі встановлені. 
Однією з найбільших проблем при розрахунках з населенням є велика заборгованість останнього перед ЖКП. Причиною є, з одного боку, високі тарифи (порівняно із заробітною платою), а з другого - відсутність покарань для неплатників. Судові розгляди справ боржників закінчуються, як правило, на користь ЖКП, але це потребує певних витрат. Треба пам'ятати однак, що термін позовної давності з цивільних позовів в Україні становить три роки, після чого прострочена заборгованість житлово-комунальному підприємству не повертається.

    Розрахунки  з підприємствами - споживачами комунальних послуг - здійснюються, як і в інших галузях, платіжними дорученнями або платіжними вимогами-дорученнями згідно з договорами за тарифами або показаннями лічильників. Валовий дохід і податкове зобов'язання з ПДВ на комунальному підприємстві виникають за першою датою. Прострочену більш як ЗО днів заборгованість комунальні підприємства можуть виключити з валового доходу за умови звертання до суду згідно із Законом про прибуток.

    Розрахунки  з бюджетом із субсидій, дотацій  і відшкодування пільг здійснюються шляхом подання розрахунку відшкодування  або отримання з відділу субсидій інформації про надані субсидії. Ця інформація, як і саме бюджетне відшкодування, часто надходить із запізненням. Далі наведено бухгалтерські проведення з відображення тих субсидій, інформація про які є у ЖКП, і тих, інформація про які надходить із запізненням, а також показано відображення бюджетного фінансування в податковому обліку. Заборгованість населення перед ЖКП призводить до зростання заборгованості ЖКП перед постачальниками, тому бюджетне фінансування (зокрема, дотації) часто надається з цільовим призначенням - погашення заборгованості перед постачальниками, особливо за енергоносії. Останні роки заборонено розрахунки з бюджетом у негрошовій формі, в тому числі взаємозаліки, тому бюджетні кошти частіше надходять на рахунок ЖКП і відразу перераховуються постачальникам.

    Облік доходів і витрат комунального підприємства розглянемо на умовному прикладі:

• заборгованість населення 360 000;
• отримана плата від населення 240 000;
• відшкодування пільг нараховане 24 000;
• субсидії відомі 42 000;
• субсидії, нараховані в поточному місяці 4800;
• надійшло відшкодування пільг, субсидії 48 000;
• борг підприємств 264 000;
• надійшли дотації 11000.

    Бухгалтерські проведення з обліку доходів житлово-комунальних  підприємств подано в таблиці  2.1. Ще раз підкреслюємо, що валовий дохід при розрахунках з бюджетом та податкове зобов'язання з ПДВ при розрахунках з населенням і з бюджетом виникають у момент отримання коштів.

    Таблиця 2.1

    Бухгалтерські проведення з обліку ЖКП

 

    В операції 5 друге проведення можна  зробити таке саме, як в операції 1, тільки методом сторно: Д-т 364 К-т 703.

    Валовий дохід і дохід в бухгалтерському обліку становив 567 000 грн. 
Специфічні доходи житлових організацій відображені в табл. 2.2. Проведення з отримання плати за обслуговування внутрішньобудинкових мереж та обладнання наведено тільки для тих житлових організацій, які не отримують від населення комунальні платежі.

    Таблиця 2.2

    Специфічні  доходи житлових організацій

 

    2.3 Облік витрат комунальних і житлових підприємств

    Облік та групування витрат житлово-комунальні підприємства здійснюють згідно з П(С)БО 16 «Витрати» з урахуванням специфіки підгалузей відповідно до Методичних рекомендацій [9].

    Зупинимось  на специфічних статтях витрат і  калькуляційних одиницях в підгалузях ЖКГ.

    Теплове господарство: калькуляційна одиниця  - 1 гігакалорія тепла, специфічні статті витрат - утримання територій санітарних зон, використання води на технологічні цілі (заповнення теплових мереж, промивка фільтрів тощо), витрати на енергоносії, на ремонт, промивку, наладку котлоагрегатів, теплових мереж тощо, на обстеження технічного стану теплових мереж, обладнання приладів обліку теплової енергії тощо.

    Водопровідно-каналізаційне  господарство: калькуляційна одиниця  - 1 кубометр води, 1 кубометр стічних вод. Витрати групуються за видами послуг (водопостачання та водовідведення) і стадіями технологічного процесу: підйом води, її очищення, доставка споживачам, водовід ведення, очищення стоків.

    Специфічні  статті витрат - витрати на воду для власних потреб, на утримання територій санітарних зон, на аварійно-відновлювальні роботи, за винятком аварій, що відносяться до надзвичайних ситуацій.

    Підгалузь санітарної очистки міст: калькуляційна  одиниця - 1 м3 сміття, статті витрат - витрати на вивезення сміття, захоронення, знищення.

    Калькуляційною  одиницею у житловому господарстві є один квадратний метр (м2) загальної площі житлових будинків.

    Склад витрат ЖО, які включаються до квартирної плати, затверджено Постановою [6] і  містить такі витрати:

    а) на утримання обслуговуючого персоналу (стаття II у Журналі-ордері № 05-ЖГ) - оплата праці двірників, прибиральниць та ін., праця яких пов'язана з утриманням внутрішньо-будинкових приміщень і прибудинкової території, та відрахування на соціальні потреби від цих витрат;

    б) на експлуатацію будинкового господарства (стаття III) - освітлення та утримання місць загального користування, вивезення сміття, снігу, дезинфекція, озеленення, протипожежні заходи (в основному ці витрати сплачуються відповідним стороннім організаціям);

    в) на амортизацію основних засобів, крім житлового фонду (стаття V);