Порядок начисления налога на прибыль

Налоговый кодекс выделяет две основные группы расходов:

- расходы,  связанные с производством и  реализацией продукции (работ,  услуг);

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством  и реализацией  продукции. Затраты, включаемые в эту группу, классифицируются так:

- материальные  расходы;

- расходы  на оплату труда;

- суммы начисленной  амортизации по амортизируемому  имуществу;

- прочие  расходы.

Перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, открытый, то есть налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть и другие расходы. Однако следует помнить, что любые расходы необходимо подтвердить документально и обосновать их экономическую целесообразность и непосредственное участие в производстве и реализации продукции и получении организацией прибыли.

Прочие  расходы, связанные  с производством  и реализацией  продукции. Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), глава 25 Налогового кодекса РФ отдельно выделяет некоторые виды затрат:

1. Расходы  на ремонт основных средств принимаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они были совершены (ст.260 НК РФ).

Новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ, принятая Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, внесла существенные изменения  в порядок учета в целях  налогообложения расходов на ремонт основных средств.

Во-первых, с 1 января 2002 года организации любых  отраслей хозяйства имеют право  затраты на ремонт основных средств включать в полном объеме в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы, в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Во-вторых, в целях равномерного учета при  налогообложении расходов на ремонт основных средств налогоплательщики  вправе создавать резервы под  эти расходы (ст.260 НК РФ).

2. Расходы на освоение природных ресурсов, к ним относят затраты налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, проведение подготовки к ведению горных, строительных и других работ, возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст.261 НК РФ).

3. Внереализационные расходы

Обоснованные  расходы организации, не связанные  с производством и реализацией  продукции (товаров, услуг), относятся  к внереализационным. Их перечень приведен в статье 265 Налогового кодекса. Данный перечень отличается от аналогичного, который был установлен пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). Во-первых, теперь перечень носит открытый характер, то есть кодекс допускает, что в качестве внереализационных могут быть признаны и другие расходы. Однако для их учета в целях налогообложения организация должна документально подтвердить и экономически обосновать целесообразность таких затрат. Во-вторых, новый перечень включает гораздо большее количество видов расходов, которые считаются внереализационными.

                    1.4 Методы начисления налога на прибыль

Глава 25 устанавливает  два метода, в соответствии с которыми доход может быть признан полученным, а расход произведенным. Это метод  начисления и кассовый метод.

Порядок признания  доходов при методу начисления установлен статьей 271 Налогового кодекса РФ, а расходов - статьей 272 Налогового кодекса РФ. Введение метода начисления - наиболее неприятное новшество для налогоплательщиков. Оно не касается лишь тех, у кого сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей.

Все остальные  налогоплательщики с 1 января 2002 года включают доходы в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором доходы имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

В целях  налогообложения датой получения  доходов от реализации товаров считается  день их отгрузки.

Если реализация товара (продукции) производится по договору комиссии, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки на дату реализации, указанную в извещении  комиссионера о продаже принадлежащего комитенту имущества.

Статья 271 Налогового кодекса РФ устанавливает дифференцированные даты включения в налоговую базу различных видов внереализационных доходов.

Новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ, введенная  Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, вносит существенные уточнения  и дополнения в даты признания  отдельных видов внереализационных доходов.

Расходы по методу начисления признаются в том  отчетном налоговом периоде, в котором  они возникли, независимо от времени  их фактической оплаты. При этом статья 272 Налогового кодекса РФ определяет для отдельных видов расходов различные даты их признания.

Кассовый  метод. Налоговый кодекс Российской Федерации (ст.273) дает право налогоплательщикам (кроме банков) определять налогооблагаемые доходы по кассовому методу. Однако использовать этот способ можно лишь при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал. То есть с 2002 года кассовый метод могут применять только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета НДС и налога с продаж не превысила 4 миллионов рублей. Законодатель здесь не поясняет методику исчисления размера выручки от реализации за квартал, предельный размер которой не должен превышать одного миллиона рублей. Но можно предположить, что она будет определяться как средняя арифметическая сумма, рассчитанная за четыре предыдущих квартала.

При кассовом методе датой получения доходов  в целях налогообложения признается день поступления денег на счет в  банке или в кассу или день поступления иного имущества  или имущественных прав, а также  погашение задолженности перед  организацией иным способом.

Расходами организации при кассовом методе считаются затраты после их фактической  оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства  налогоплательщика по приобретенным  им товарам, работам и услугам  перед их продавцом.

Если в  течение налогового периода выручка  от реализации товаров (работ, услуг) превысит предельный размер, то организация  обязана перейти на метод начисления для признания доходов и расходов в целях налогообложения. Перейти  на этот метод налогоплательщик должен с начала того налогового периода, когда  произошло такое превышение.

 

        2. ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ И УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

                                    2.1. Представление декларации

Согласно  ст. 289 НК РФ налогоплательщики, независимо от того, имеют ли они обязанность  по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по истечении I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, обязаны  представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

При отсутствии обязанности по уплате налога на прибыль  и авансовых платежей будет достаточно представить в налоговые органы только титульный лист и лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации по налогу на прибыль организаций (далее -- Декларация).

Следует иметь  в виду, что у организаций также  возникает обязанность по уплате налога, исчисленного с базы переходного  периода в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах, а также  о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -- Закон N 110-ФЗ), то есть с сумм выручки, которая ранее не учитывалась в целях налогообложения (листы 12 и 13 Декларации). Поэтому, даже если у организации не было операций финансово-хозяйственной деятельности, она должна будет представить данные расчеты в составе Декларации (прил.1).

В случае, если организация имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях Декларации (осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, имеет обособленные подразделения), она обязана представлять в налоговый орган соответствующие листы и приложения в составе Декларации.

Пунктом 2 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев  представляются декларации упрощенной формы. По итогам года представляются годовые декларации.

Кроме того, указанной статьей предусмотрено  представление налоговых расчетов налоговыми агентами в налоговые  органы по месту своего нахождения.

Следует отметить, что по сравнению с действовавшим  до 1 января 2002 года порядком установлены  иные сроки подачи декларации по налогу на прибыль. Так, налогоплательщики (налоговые  агенты) обязаны представить в  налоговые органы декларации упрощенной формы (расчеты) в 30-дневный срок по истечении отчетного периода. Срок подачи годовой Декларации устанавливается  Налоговым кодексом РФ не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

                               2.2.Правила заполнения Декларации 

Декларация по налогу на прибыль организаций составляется в рублях, нарастающим итогом с начала года.

Налоговая декларация содержит несколько налоговых  расчетов:

-- расчет  суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу;

-- расчет  распределения авансовых платежей  и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения,  и расчет распределения авансовых  платежей и налога на прибыль  по обособленным подразделениям  организаций;

-- расчет  налога на прибыль с доходов  в виде дивидендов (доходов от  долевого участия в других  организациях, созданных на территории  Российской Федерации), процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, удерживаемого  налоговым агентом (источником  выплаты доходов);

-- расчеты  налоговых баз по налогу на  прибыль по операциям с ценными  бумагами, обращающимися и не  обращающимися на организованном  рынке ценных бумаг;

-- расчеты  налога на прибыль организаций  с сумм, которые ранее не учитывались  при формировании налоговой базы  переходного периода, и др.

Расчет налога на прибыль организаций (лист 02 Декларации в прил.1) является основным, где собираются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета в отчетном (налоговом) периоде не только по основным видам деятельности, но также и по другим операциям, по которым налоговая база, в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, формируется в особом порядке.

Следует отметить, что для определения налоговой  базы (тех или иных показателей  налоговой декларации) используются аналитические регистры налогового учета, являющиеся документами налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Доходы (как  и расходы), указываемые по соответствующим  строкам Декларации, определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

               2.3.Особенности уплаты налога и представления Декларации                             организациями, имеющими обособленные подразделения

Для организаций, имеющих в своем составе обособленные структурные подразделения, порядок  исчисления и уплаты налога на прибыль  установлен ст. 288 НК РФ. Суммы авансовых  платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, такие  организации исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет по месту  своего нахождения без распределения  этих сумм по обособленным подразделениям; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный (муниципальный) бюджет исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.