Порівняльна характеристика міжнародних принципів бухгалтерського обліку з принципами, які діють в Україні

o сприяти застосуванню  стандартів і суворому їх дотриманню;

- сприяти зближенню національних  і Міжнародних стандартів бухгалтерського  обліку для прийняття обґрунтованих  рішень.

Рада з МСБО випустила "Концептуальну основу складання  і подання фінансових звітів", на якій базуються МСБО.

"Концептуальна основа" є корисною для:

o тих, хто складає  фінансові звіти - як у застосуванні  чинних МСБО, так і при вирішенні  питань, які ще недостатньо розкриті  у МСФЗ;

o аудиторів - при формуванні  думки відносно того, чи відповідають  фінансові звіти вимогам МСБО;

o користувачам фінансових  звітів - при тлумаченні інформації, яка міститься у фінансових  звітах, складених за МСБО.

o "Концептуальна основа" включає ряд важливих питань, які будуть більш детально  розглянуті в цій главі, зокрема:

o мету фінансових звітів, складених згідно з вимогами МСБО;

o якісні характеристики, що визначають корисність інформації, яка міститься у фінансових  звітах;

o визначення елементів,  з яких складаються фінансові  звіти, а також способи іх  визнання й оцінки.

Отже, МСБО розроблені згідно з "Концептуальною основою складання і подання  фінансових звітів".

Мета фінансових звітів, які відповідають вимогам МСБО Метою фінансових звітів загального призначення є надання  інформації про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані підприємства, яка є корисною для широкого кола користувачів при прийнятті ними економічних рішень.

Фінансові звіти є структурованим фінансовим відображенням фінансового  стану підприємства і операцій, що здійснюються ним. Фінансові звіти також демонструють результати того, як керівництво підприємства розпоряджається довіреними йому ресурсами.

 

 

Перелік потенційних користувачів фінансових звітів наведений нижче:

o акціонери;

o керівництво;

o працівники;

o позикодавці;

o постачальники;

o покупці;

o уряд;

o громадськість;

o аналітики/консультанти. Основні  припущення МСБО:

А. У бухгалтерському обліку доходи і витрати:

1. Нараховуються (тобто відображаються  в тому періоді, в якому вони  були зароблені/понесені, а не  тоді, коли отримані/сплачені грошові кошти).

2. Відповідають одні одним таким  чином, що їх співвідношення  можна визначити або зробити  обґрунтоване припущення про  таке співвідношення.

3. Відображаються у Звіті про  прибутки та збитки в тому  періоді, до якого вони фактично  відносяться.

Б. Підприємство є безперервно функціонуючим  і буде продовжувати свою діяльність в осяжному майбутньому.

Це, зокрема, означає, що інформація у  Балансі і Звіті про прибутки та збитки подається виходячи з припущення, що підприємство не має ані наміру, ані потреби ліквідуватися або суттєво скоротити масштаби своєї діяльності.

3. Національні Положення (стандарти) бухгалтерського обліку

На основі міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО) в  Україні розроблено і діють національні  Положення (стандарти) бухгалтерського обліку – П(С)БО. Національне Положення (стандарт) бухгалтерського обліку – нормативно-правовий акт, затверджений Міністерством фінансів України ,що визначає принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, що не суперечить міжнародним стандартам.

Реформування бухгалтерського  обліку в Україні шляхом його гармонізації та стандартизації має свою історію.

За наказом Президента України  „Про перехід України до загальноприйнятої  у міжнародній практиці системі обліку та статистики” від 23 травня 1992 р. № 303 було розпочато роботу з удосконалення національної системи бухгалтерського обліку з використання міжнародних стандартів. Для забезпечення здійснення положень цього наказу Кабінет Міністрів України прийняв Постанову „Про концепцію побудови національної статистики України та Державної програми переходу на міжнародну систему обліку та статистики” від 4 травня 1993р. №326. Розроблена на основі положень наведених у концепції, державна програма переходу України на міжнародну систему обліку та статистики передбачала наближення первинного бухгалтерського та статистичного обліку та звітності.

Відповідно до програми робота здійснювалася  за такими напрямками:

1. розробка загально методологічних  основ реформування обліку і статистики;

2. становлення співробітництва  та координації з міжнародними  професійними організаціями, розробка  спільних проектів відносно введення  МСБО з урахуванням соціально-економічного  розвитку України;

3. створення системи національних  рахунків (СНР) та приведення їх у відповідність до рекомендацій ООН 1993 р.;

4. удосконалення форм бухгалтерського  обліку;

5. підготовка законодавчих актів  та нормативних документів згідно  із завданнями програми;

6. розробка та затвердження Плану  рахунків бухгалтерського обліку та галузевих рекомендацій щодо ведення обліку витрат виробництва;

7. вивчення організації і методології  бухгалтерського обліку, звітності  та аудиту підприємств та банків  з використання (МСБО) та комп’ютерів  у країнах з розвинутою економікою;

8. розробка вітчизняних стандартів  бухгалтерського обліку, звітності  та аудиту, уніфікація форм первинної  облікової документації.

У виконанні Державної програми реформування бухгалтерського обліку значною подією став перехід у 1997 – 1998рр. вітчизняної банківської системи на ведення бухгалтерського обліку та складання звітності відповідно до міжнародних стандартів, результаті чого професійне коло бухгалтерів та аудиторів істотно розширилося і набуло практичного досвіду реформування бухгалтерського обліку реформування бухгалтерського обліку та звітності у банках.

Першими виробничими структурами, що ввели елементи міжнародних принципів  обліку та звітності, стали відкриті акціонерні товариства, підприємства емітенти та професійні учасники фондового  ринку. Ці підприємства, починаючи з 1999 р., складають звітність за новими формами, які затверджені рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 27 січня 1998 р. №11. Такі форми звітності складено відповідно до вимог МСБО.

У 1998 р. першим кроком до інтеграційних процесів входження у бухгалтерську практику було те, що Федерація професійних бухгалтерів та аудиторів України (ФПБАУ) здійснила переклад та видання книги „міжнародні стандарти бухгалтерського обліку”. У 2001р. з дозволу КМСБО ця авторитетна громадська організація видала книгу „Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2000”, що стало значною подією щодо ознайомлення широкої бухгалтерської громадськості з МСБО.

З метою поглиблення розпочатою в 1992р. перебудови системи обліку й  забезпечення єдиних сучасних методологічних принципів організації бухгалтерського обліку та його відповідності вимогам сучасної економіки та системи управління Кабінет Міністрів України прийняв постанову „Про затвердження Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів” від 28 жовтня 1998р. №1706.

Програмою передбачається, що реформування системи бухгалтерського обліку є складовою заходів, орієнтованих на впровадження економічних відносин ринкового спрямування. Програма також передбачає здійснення в 1999 – 2001 рр. переходу суб’єктів господарської діяльності до використання міжнародних стандартів фінансової звітності. Такий перехід відбувається в рамках реалізації стратегічного курсу України на інтеграцію зі світовим економічним співтовариством, яка передбачає адаптацію законодавства України др. Законодавства розвинутих країн. Питаннями трансформації вітчизняної звітності у звітність згідно вимогам з вимогами МСБО займалися представництва найбільший міжнародних аудиторських фірм, таких як Arthur Anderson & Co, Price Waterhouse та інші.

Приведення національної системи  бухгалтерського обліку у відповідність  до вимог ринкової економіки і  міжнародних стандартів бухгалтерського  обліку здійснюється за такими напрямками:

· законодавче закріплення принципів ведення бухгалтерського обліку шляхом прийняття спеціального Закону України;

· формування нормативної бази шляхом розробки нових положень (стандартів);

· методичне забезпечення діяльності бухгалтерських служб необхідними  інструкціями .методичними вказівками, коментарями;

· кадрове забезпечення реформи  шляхом підготовки ,перепідготовки та підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку;

· міжнародне співробітництво через  вступ і активну роботу в міжнародних  спеціалізованих професійних організаціях.

У рамках виконання плану заходів  Програми за 1999 – 2001 рр. у 1999 р. було прийнято Закон України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність  в Україні”, який передбачає регулювання  бухгалтерського обліку в напрямку гармонізації з міжнародними стандартами фінансової звітності. Саме цей Закон встановив основні принципи бухгалтерського обліку .визнавши його дані базовими для складання будь-якої звітності, в якій містяться вартісні показники. З січня 2000 р., з моменту введення в дію Закону суб’єкти підприємницької діяльності мають змогу самостійно визначати облікову політику підприємств; обирати форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них; затверджувати правила документооброту і технологію обробки облікової інформації4 встановлювати межі та форми ведення обліку для внутрішніх потреб управління, включаючи ведення в окремій системі рахунків і регістрів обліку доходів, витрат, активів, зобов’язань у потрібному підприємству аспекті деталізації та регламентації управлінського обліку.

Наказом Міністерства фінансів України  №291 від 30 листопада 1999 р. затверджено  План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і  господарських операцій підприємств і організацій та інструкцію до його застосування. Новий План рахунків побудований за концепцією, коли назви і призначення рахунків і субрахунків збігаються з назвою і змістом показників Балансу і Звіту про фінансові результати, що дає змогу безпосередньо з рахунків і субрахунків нового Плану рахунків отримувати інформацію для складання фінансової звітності.

 

4. Порівняння принципів обліку і звітності в Україні, ЄС та США

 

Таблиця 1 Порівняння принципів обліку і звітності в Україні, ЄС та США

Економічний зміст принципу, характеристики, припущення	Україна, НП(С)БО	Європа, МСФЗ	США, GAAP
1	2	3	4
Принципи
Кожне підприємство розглядається, як юридична особа, відокремлена від власників  та інших контрагентів	Принцип автономності підприємства	-	Припущення єдиного ізольованого підприємства
Оцінка активів та зобов’язань  підприємства здійснюється на основі припущення, що підприємство є безперервно  діючим і залишатиметься діючим найближчим часом	Принцип безперервної діяльності	Припущення – принцип безперервної діяльності	Припущення безперервності
Розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу з метою  визначення фінансових результатів  та складання фінансової звітності (за місяць, квартал, рік)	Принцип періодичності	-	Принцип безперервності
Усі об’єкти оцінюються за вартістю, виходячи з витрат на їх придбання  або виробництво	Принцип історичної( фактичної) собівартості	-	Принцип періодичності
Для визначення фінансового результату звітного періоду слід порівнювати  доходи звітного періоду з витратами на їх отримання	Принцип відповідності й нарахування  доходів і витрат	-	Принцип (метод) собівртості
Доходи і витрати відображаються в обліку ї звітності в момент їх виникнення, незважаючи на час отримання  або сплати коштів		Припущення – принцип нарахування	Принцип (метод) відповідності
Фінансова звітність повинна містити  всю інформацію, яка може вплинути на поведінку користувача	Принцип повного висвітлення	Додаткова характеристика достовірності  – повнота	Принцип (метод) повного розкриття  інформації
Постійне використання підприємством  обраних принципів та способів обліку	Принцип послідовності	–	Якісні характеристики інформації – послідовність (постійність)
Запобігання заниженню оцінки зобов’язань  та витрат, а також завищенню оцінки активів і доходів підприємства	Принцип обачності	Додаткова характеристика достовірності  – обачність	Вимога (обмеження) консерватизму  або обачності
Узагальнення й вимір усіх попередніх операцій підприємства в єдиному  грошовому вимірнику	Принцип єдиного грошового вимірника	-	Припущення використання грошового  вимірника
Якісні характеристики
Інформація, яка представлена в  фінансових звітах повинна бути зрозумілою для користувачів і розрахована  на однозначне тлумачення	Якісна характеристика фінансової звітності – зрозумілість	Якісна характеристика фінансової звітності  – зрозумілість	-
Фінансові звітність повинна містити  доречну інформацію ,яка впливає  на прийняття користувачами рішень, дає змогу оцінити минулі, теперішні  чи майбутні події, підтвердити чи скерувати  їх минулі оцінки	Якісна характеристика фінансової звітності  – доречність	Якісна характеристика фінансової звітності  – доречність	Якісна характеристика інформації – релевантність
Інформація, яка наведена у фінансових звітах, не повинна містити суттєвих помилок та викривлень, які б могли вплинути на рішення користувачів	Якісна характеристика фінансової звітності  – достовірність	Якісна характеристика фінансової звітності  – достовірність	Якісна характеристика інформації – надійність (достовірність)
Звітність повинна дати змогу користувачам порівнювати фінансові звіти підприємства за різні періоди та фінансові звіти різних підприємств	Якісна характеристика фінансової звітності  – зіставність	Якісна характеристика фінансової звітності  – зіставність	Якісна характеристика інформації – зіставність
Вигоди, які отримані від звітної  інформації, повинні  перевищувати витрати на її надання	–	Обмеження доречності та достовірності  –співвідношення вигоди і витрат	Вимога (обмеження) співвідношення витрати-вигоди
Інформація повинна правдиво відображати операції ї інші події, які вона розкриває, або, як очікується, зможе розкрити	–	Додаткова характеристика достовірності  – правдиве подання	-
Важливість досягнення відповідної  збалансованості всіх характеристик  для забезпечення мети  фінансових звітів	–	Обмеження доречності та достовірності  – збалансованих якісних харакеристик

 

 

 

5. Висновки та перспективи подальших досліджень.

 

Отже, з усього вищесказаного випливає загальний висновок стосовно необхідності перегляду й удосконалення переліку принципів обліку і звітності, встановлених в Україні на законодавчому рівні. Незважаючи на те, що національні положення бухгалтерського обліку складено згідно міжнародних стандартів, принципи обліку і звітності, які вони встановлюють більше відповідають принципам GAAP – а це не є позитивним. Адже не слід забувати про те, що наша держава за економічною й законодавчою системами, а також і за територіальним розміщенням все ж таки ближче до Європи, а не США, тому й впроваджувати в систему українського обліку необхідно саме досвід європейських країн, а точніше – вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Література

1. Вильямс Я. Справочник GAAP с комментариями. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 118 с.
2. Голов С. Міжнародні стандарти фінансової звітності: зміни та поширення// Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - №9. - С. 43-45
3. П(С)БО №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» від 31 березня 1999 р. N 87
4. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»