Понятия и виды аудиторских выборок

Тема: Понятия и виды аудиторских  выборок 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

Введение. 3

Сущность  и понятие аудиторской выборки. 4

Виды аудиторской  выборки. 5

Методика  выборочного обследования. 7

Заключение. 12

Список  использованной литературы. 13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В настоящее время  каждая организация  имеет право ежегодно привлекать профессионального аудитора для  проверки и подтверждения правильности своей годовой финансовой отчетности. При этом они не должны быть связаны  имущественными интересами с обществом  или его участниками (внешний  аудит). Аудиторская проверка годовой  финансовой отчетности предприятия  может быть также проведена по требованию любого из его участников.

При проведении проверок аудиторы сталкиваются с существенными массивами информации и большим количеством первичных  документов, полное изучение которых  может привести к огромным трудозатратам, что снижает эффективность аудита в целом.

На основании предварительного анализа и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в общем плане аудита определяется способ проведения аудита – сплошной или выборочный.

Актуальность данной темы состоит в том, что выборочный аудит часто используется при аудиторских проверках, осуществляемых зарубежными фирмами (как правило, в комбинации со сплошным аудитом), так как объем проверяемой информации очень велик, а проверку необходимо осуществить в сжатые сроки и при ограниченных ресурсах оплаты работы аудиторов.

Цель данной работы –  осветить теоретические вопросы аудиторских выборок. Цель исследования может быть достигнута в ходе решения следующих задач: рассмотрение сущность и понятие аудиторской выборки, а также ее видов; изучение методики выборочного обследования.

При написании данной работы были использованы нормативно-правовые документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, а также учебные и научные публикации ведущих специалистов в области аудита, финансов и бухучета.

Сущность и понятие  аудиторской выборки.

В Правиле (стандарте) № 16 Аудиторская  выборка Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительств РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г.) дано определение аудиторской выборки – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. [2] Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Понятие «аудиторской выборки» встречается и в Международных  стандартах аудите. Согласно Международному стандарту аудита № 530, под аудиторской выборкой понимается применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства о ряде характеристик статей, отобранных для того, чтобы помочь в формулировании заключения, связанного с генеральной совокупностью [6, с.92].

Также можно сказать, что  аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.

Выборочная проверка —  вид несплошного наблюдения.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

При определении порядка  проведения проверки конкретного раздела  бухгалтерского учета аудиторская  организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных. Аудиторская организация при этом определяет изучаемую совокупность в соответствии с целями аудита, состоящую из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Выборку элементов совокупности аудиторская организация проводит наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей аудита.

Организация любого выборочного  исследования включает в себя определение:

• величины выборки (массива, поля проверяемой и генеральной совокупностей);
• единицы наблюдения;
• единицы отбора;
• методов отбора;
• объема выборки;
• проверки представительности (репрезентативности) выборки;
•   порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность.

Для достижения поставленных целей проверки необходимо определение соответствующей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки.

Виды аудиторской выборки.

Аудиторская выборка классифицируется по трем признакам:

1. по влиянию на генеральную совокупность;
2. по методу проведению;
3. по этапам проведения.

В свою очередь выборка  по первому признаку бывает: репрезентативной (представительная) и нерепрезентативной. Репрезентативная – это выборка, при которой выборочная совокупность отражает состояние данных генеральной  совокупности. Для обеспечения представительности выборки предполагается, что на стадии проверки аналитических данных, выборка  будет произведена методом систематического отбора.

Аудиторская выборка, которая  не позволяет сделать выводы с  максимальной степенью надежности, называется нерепрезентативной (непредставительная). Аудитор имеет право прибегать к нерепрезентативной  выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом.

Непредставительная выборка может использоваться при проверке аудитором отдельно взятой группы операций, либо при проверки класса операций, по которой установлены возможные ошибки.

По метод проведения выборку  различают нестатистическую и статистическую. Нестатистическую выборку определяют как выборочный контроль, при котором  аудиторы не применяют статистических методов отбора, отбор элементов  может осуществляться произвольным, экспертным, либо другим методом, не основанном на математических приемах.

Иногда нестатистическую выборку называют «несплошной выборкой».

Статистическая выборка  – выборочный контроль, основанный на вероятностных методах для  построения выборки, оценки ее репрезентативности с целью формирования мнения о  генеральной совокупности в целом.

По этапам проведения выборка  бывает горизонтальная и вертикальная. Задачей использования областей учета с использованием горизонтальной выборки является определение значимых с производственной точки зрения временных интервалов и проведения аудиторских процедур на этих интервалах.

Значимыми интервалами считаются:

• месяцы в году с наибольшим движением по счетам;
• период, завершающий технологический цикл производства, когда подсчитываются использованные материалы и обнаруживаются факты недостач, отклонений от норм и в этом же периоде их списывают.

Задача исследования областей учета с применением вертикальной выборки – это проведения аудиторских  процедур относительно точек наибольшего  риска, то есть объектов учета по каким-либо причинам, вызвавшие у аудитора наибольший интерес.

Методика выборочного  обследования.

В методике выборочного обследования выделяют следующие этапы:

Номер этапа	Наименование
Этап I	Определение целей проверок
Этап II	Определение генеральной  совокупности и единицы выборочного  исследования
Этап III	Определение ошибки или отклонения
Этап IV	Определение объема выборки
Этап V	Отбор единиц в выборку

 

Рассмотрим подробнее  каждый этап.

Первый этап – определение  целей проверок – проверка соответствие средств контроля. Важно быть уверенным в том, насколько цель проверки контроля связана с конкретными целями аудиторской проверки, например с проверкой полноты отражения данных.

Проверка по существу в  первую очередь предназначена для  обнаружения фактов завышения или занижения значений сальдо счетов на конец отчетного периода. В зависимости от целей проверки аудитор имеет дело с теми или иными данными при формировании выборки. Например, при выполнении проверки, целью которой является обнаружение завышенных значений, аудитор имеет дело с составляющими конечных значений сальдо счетов (дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, материальные активы и т.д.). В процессе этой проверки он пытается найти доказательства того, что значение ни одного из них не завышено существенно. При выполнении же проверки, целью которой является выявление заниженных значений, аудитор обращается к совокупности первичных документов, при этом он пытается определить, было ли что-либо случайно или преднамеренно упущено при регистрации, подсчете или систематизации.

Второй этап – определение генеральной совокупности и единицы выборочного исследования. Генеральная совокупность – полное множество таких данных, как сальдо счетов или результаты определенных операций, из которых формируется выборка. Цель аудитора – по результатам выборочного исследования дать заключение о генеральной совокупности. Генеральная совокупность не может включать в себя единиц особой важности, которые по решению аудитора должны подлежать отдельной проверки.

Важный принцип при  формировании генеральной совокупности – это группировка (стратификация). Следует иметь в виду, что в ряде случаев группировка операций, принятая в бухгалтерском учете и необходимая для внутренних целей организации, не подходит для целей аудита.

Перед выбором метода выборочного исследования, аудитор должен разбить генеральную совокупность на отдельные подгруппы (части), которые бы характеризовались большей однородностью или в которых бы явно ожидались меньшие по величине отклонения. С помощью выделения таких подгрупп аудитор может повысить степень своей уверенности в представленных ему сальдо счетов.

Наиболее общим методом  группировки генеральной совокупности является группировка операций по размеру (объему). Также выделяются и другие подходы к группировке, а именно:

• по характеру сальдо счетов (дебетовое, кредитовое, нулевое);
• по географическому признаку;
• по временной последовательности;
• по алфавиту;
• по интенсивности запросов на данный вид информации.

Зная цели проверки, проффесиональный аудитор без особого труда может указать наилучший способ группировки генеральной совокупности. Единицей выборочного исследования является любая обособленная составляющая генеральной совокупности.

Третий этап – определение ошибки или отклонения. Определяя ошибку, аудитор устанавливает взаимосвязь между общей целью проверки и единицей выборочного исследования, т.е. аудитор проверяет единицу выборочного исследования на наличие ошибок или отклонений для достижения цели аудиторской проверки. Кроме поиска ошибок или отклонений, аудитор тщательно оценивает вероятность того, что некоторые ошибки могут остаться незамеченными (в этом случае результаты выборочного исследования будут расценены слишком оптимистично), или того, что некоторые незначительные погрешности могут быть расценены как существенные ошибки (в этом случае результаты будут расценены слишком пессимистично).

Целью проверки на соответствие является достижение некоторой обоснованной уверенности в том, что внутренний контроль проводится эффективно и на него можно положиться. Обычно при выполнении проверки аудитор определяет ошибки и отклонения просто как факт отсутствия или неэффективного контроля. При выполнении проверки, по существу определить ошибку труднее. Определение ошибки должно проводиться в прямой зависимости от назначения проверки.