Понятие собственного капитала и порядок его формирования

     Понятие собственного капитала и порядок его  формирования 

     Источниками формирования имущества организации  являются собственные средства (собственный  капитал) и заемные средства (заемный  капитал).

     Величина  собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой  степени деятельность организации  финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев).

     В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».

     Первоначальным  элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых  собственниками для осуществления  уставной деятельности создаваемой  организации.

     Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:

     • нераспределенную прибыль;

     • резервный капитал;

     • добавочный капитал.

     Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной  деятельности организации в течение  всего периода функционирования организации.

     Кроме того, для некоммерческих организаций  элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую  преследует тот, кто выделил эти  средства.

     Величина  уставного капитала характеризует  объем средств, с которого организация  начинает свою деятельность.

     Учет  уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать  размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных  документах организации.

     В бухгалтерском учете величина уставного  капитала в сумме, предусмотренной  учредительными документами, отражается только после государственной регистрации  организации.

     На  величину уставного капитала оформляется  запись:

     Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     Кредит 80 «Уставный капитал».

     Оплата  акций (долей) может производиться  деньгами, ценными бумагами, другими  вещами или имущественными правами. Форма оплаты определяется договором  о создании общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей), производится по соглашению между  учредителями. При этом в случае создания акционерных обществ денежная оценка имущества должна подтверждаться независимым оценщикам. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым  оценщиком.

     Денежная  оценка имущества, вносимого в оплату долей общества с ограниченной ответственностью, подтверждается независимым оценщиком  в том случае, если номинальная  стоимость доли составляет более  двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.[8, с.122-123.]

     Внесение  учредителями вкладов в зависимости  от их видов отражается в учете  следующими записями:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     - на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования  и другого имущества, относящегося  к основным средствам, а также  стоимость нематериальных активов.

     Поступившие и принятые в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы списываются  со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счета 01 «Основные средства» и 04«Нематериальные активы»;

     Дебет 58 «Финансовые вложения»

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     - на стоимость ценных бумаг;

     Дебет 10 «Материалы»,

     41 «Товары»,

     43 «Готовая продукция» 

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     - на стоимость внесенных материально-производственных  запасов;

     Дебет 50 «Касса»,

     51 «Расчетные счета»,

     52 «Валютные счета» 

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     - на сумму денежных средств  в отечественной и иностранной  валюте, внесенных участниками. 

     После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не будет иметь  сальдо.

     В случае внесения в оплату акций (доли в уставном капитале) денежных средств  в иностранной валюте при изменении  курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств  возникает курсовая разница. Курсовая разница относится на добавочный капитал:

     Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     Кредит 83 «Добавочный капитал»

     - положительная курсовая разница  увеличивает добавочный капитал;

     Дебет 83 «Добавочный капитал»

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     - отрицательная курсовая разница  уменьшает добавочный капитал.

     В аналогичном порядке отражаются курсовые разницы, возникающие при взносе имущественных вкладов иностранными инвесторами при создании организаций с участием иностранных инвестиций.

     Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

     В процессе деятельности созданной организации  уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так  и в сторону уменьшения. Изменение  уставного капитала может осуществляться вследствие решения учредителей  или акционеров, а также в предусмотренных  законодательством случаях. Любое  изменение уставного капитала принимается  на общем собрании учредителей или  акционеров и отражается в бухгалтерском  учете только после государственной  регистрации изменений в уставном капитале. [6, с.326-327.]

     Увеличение  уставного капитала. В ООО увеличение уставного капитала может производиться:

     а) за счет имущества общества;

     б) за счет дополнительных вкладов участников общества;

     в) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых  в общество (если это не запрещено  уставом общества).

     Увеличение  уставного капитала за счет имущества  общества осуществляется по решению  общего собрания участников. При этом решение о таком увеличении может  быть принято только на основании  данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение  которого принято такое решение. Сумма, на которую в этом случае может  быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов общества.

     Чистые  активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов  общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых  к расчету.

     Величина  обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных  обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов  будущих периодов.

     При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально  сумме увеличения возрастает номинальная  стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей.

     В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью:

     Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     Кредит 80 «Уставный капитал».

     При принятии решения об изменении уставного  капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества должна быть определена общая стоимость  дополнительных вкладов, а также  установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная  стоимость его доли.

     Внесение  дополнительных вкладов в бухгалтерском  учете отражается в том же порядке, что и при формировании уставного  капитала:

     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     10 «Материалы»

     41 «Товары»

     50 «Касса»

     51 «Расчетные счета»

     52 «Валютные счета»

     58 «Финансовые вложения» 

     Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     После внесения вкладов общее собрание участников общества принимает решение  об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участников и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением  размера уставного капитала, увеличением  номинальной стоимости долей  участников, изменением размеров долей  участников общества (если такое изменение  произошло).

     После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, отражается увеличение уставного капитала:

     Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     Кредит 80 «Уставный капитал»

     Общее собрание может также принять  решение об увеличении уставного  капитала на основании заявления  третьего лица (третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада (если это не запрещено уставом  общества). При этом в бухгалтерском  учете операции по внесению вклада и увеличению уставного капитала отражаются в приведенном выше порядке. [6, с.425-427.]

     Уменьшение  уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть обусловлено двумя причинами: волеизъявлением собственников и требованием законодательства.

     Уменьшение  уставного капитала в ООО:

     а) путем уменьшения номинальной стоимости  долей всех участников общества;

     б) путем погашения долей, принадлежащих  обществу.

     При уменьшении уставного капитала путем  уменьшения номинальной стоимости  акций (долей) сумма, на которую уменьшается  уставный капитал, как правило, направляется на погашение убытка или на увеличение нераспределенной прибыли. После государственной  регистрации изменений учредительных  документов бухгалтерском учете  производится запись:

     Дебет 80 «Уставный капитал»

     Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»