Понятие основных средств

 1 ВОПРОС

 Понятие основных средств. Задачи учёта основных средств. Оценка основных средств. 

 Основные  средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ  или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

 В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в  действие начиная с бухгалтерской  отчетности 2001 г., при принятии к  бухгалтерскому учету активов в  качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих  условий:

 1) использование  их в производстве продукции,  при выполнении работ или оказании  услуг либо для управленческих  нужд организации;

 2) использование  в течение длительного времени,  т.е. срока полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев,  или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев;

 3) организацией  не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

 4) способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.

 Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных  групп основных средств срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции (объема работ  в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования  этого объекта. В организациях применяется  единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой  основные средства группируются по следующим  признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка  основных средств по отраслевому  признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

 По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

 По видам  основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и  оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние  насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся  также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и  в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств  учитываются находящиеся в собственности  организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств  по видам составляет основу их аналитического учета.

 По степени  использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

 В зависимости  от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие  организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в  оперативном управлении или хозяйственном  ведении; полученные организацией в  аренду. 
 
 

Бухгалтерский учет основных средств, материальных ценностей, призван выполнять следующие  основные задачи:

1. обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия;
2. осуществлять постоянный контроль за сохранностью каждого объекта учетных средств, рациональным и эффективным их использованием;
3. контроль за рациональном расходованием средств на капитальный ремонт и замену выбывших основных средств;
4. контролировать своевременное проведение и отражение в учете реконструкции и модернизации средств труда;
5. правильное исчисление амортизации;
6. точное определение результатов при ликвидации средств и их выбытии.

Необходимое условие правильного учета основных средств – единый принцип их оценки. Принципы оценки основных средств одинаковы  для всех предприятий независимо от форм собственности. У основных средств  различают первоначальную, восстановительную  и остаточную стоимость.

Первоначальная  стоимость (балансовая) складывается в  момент передачи объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в  течение всего периода нахождения на предприятии. Однако первоначальная стоимость основных средств может  быть изменена в случае достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов либо при  проводимой в соответствии с постановлением Правительства переоценке основных средств. 
 

В зависимости  от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается:

1. стоимость внесенных учредителями основных средств в счет их вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, которая определяется по договоренности сторон, если иное не установлено законодательством;
2. стоимость изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, рассчитываемая как сумма фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу и установке, сооружению или приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов). При этом к фактическим затратам относятся суммы: уплачиваемые по договору поставщику (продавцу); по договорам строительного подряда; за информационные и консультационные услуги; вознаграждения посредническим организациям; сборы, пошлины и иные платежи, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
3. стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе – по полученным в обмен на другое имущество средствам;
4. стоимость полученных объектов основных средств безвозмездно в сумме, определенной по рыночной оценке.

Основные  средства в процессе использования  изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение  потери объектами своих физических и технико-экономических качеств  называется износом основных средств. Стоимость погашается путем начисления амортизации.

Первоначальная  стоимость за вычетом суммы начисленной  амортизации определяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражается в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных  в эксплуатацию в разное время, может  быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и  приобретения основных средств, поэтому  и возникает необходимость в  определении восстановительной  стоимости основных средств.

Под восстановительной  стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, то есть приобретения или строительства  инвентарных объектов исходя из действующих  цен на момент ее определения. 

2 ВОПРОС

Особенности учёта материально-производственных запасов на объектах строительства. 

Производственные  запасы представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для выполнения строительных работ. . Они целиком  потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят  свою стоимость на стоимость выполненных  строительно-монтажных работ. 
 
Для правильной организации учета материалов большое значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета. 
 
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе строительного производства, их подразделяют на следующие группы: 
- основные строительные материалы; 
- покупные полуфабрикаты; 
- конструкции, изделия и детали; 
- вспомогательные материалы: топливо, тара, запасные части. 
 
Основные строительные материалы - это те материалы, которые вещественно входят в производимую продукцию, образуя ее материальную основу (цемент, кирпич, металл, глина, лес и т.п.). 
 
Покупные полуфабрикаты - комплектующие изделия, конструкции и детали, материалы, прошедшие определенные стадии обработки и комплектации, но не являющиеся еще готовой строительной продукцией, приобретенные предприятием. В изготовлении строительной продукции они выполняют такую же роль, как и основные строительные материалы, то есть составляют ее материальную основу. 
 
К конструкциям, изделиям и деталям относят железобетонные, бетонные, металлические, деревянные, пластмассовые конструкции и изделия, столярные изделия, закладные детали, санитарно-технические и электротехнические изделия, рельсы, шпалы, трубы и т.д. 
 
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. 
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное {на отопление). 
 
Тара и тарные материалы - это активы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). 
Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей строительных машин, механизмов и оборудования. 
 
Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета. 
 
Учет материально-производственных запасов строительные организации осуществляют в соответствии с ПБУ 5/01 (30) по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). 
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: 
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); 
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; 
таможенные пошлины; 
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; 
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; 
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; 
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; 
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. 
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. 
 
Для учета материалов используется счет: 10 «Материалы». 
Приобретение материалов можно производить с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».  
Материалы, не принадлежащие организации на праве собственности учитываются забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку». 
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ5/01 (30)). Для учета резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». 
Подрядные строительно-монтажные организации учитывают основные строительные материалы, конструкции и детали согласно Плану счетов бухгалтерского учета (22) на счете 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы». Необходимо обратить внимание на то, что предприятия-застройщики используют субсчет 8 «Строительные материалы» счета 10. 
 
Если по условиям договора строительного подряда подрядчик принимает на себя обязанности по обеспечению строительства оборудованием, учет такого оборудования ведется на отдельном субсчете счета 10, открываемом в соответствии с правом введения дополнительных субсчетов, предусмотренным Планом счетов бухгалтерского учета (22). 
 
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из фактических затрат на их приобретение (за исключением суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/01 (30). 
 
В соответствии с п. 15 ПБУ 5/01 (30) при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: 
 
- по себестоимости единицы запасов; 
- по средней себестоимости; 
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 
 
При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют: 
- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков с транспортно-заготовительными расходами, отраженными на счетах поставщиков,  
- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг посредников;  
- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм; 
- счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства; 
- счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов. 
 
Если синтетический учет материальных ценностей ведется по учетным ценам, помимо счета 10 на всех предприятиях используют счета 15 и 16. 
В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым на строительное предприятие поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60, 23, 71 в зависимости от того, откуда они поступили, от характера расходов по заготовке и их доставке на предприятие. Материальные ценности, фактически поступившие на предприятие, списываются по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета 10. 
 
Сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути. 
 
Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщика (без принятия к учету материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывают на счет 16, и счет 15 сальдо не имеет. 
 
Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам. 
Счет 16 предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот вариант используют только в том случае, если на счете 10 синтетический учет ведут по учетным ценам. 
 
Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам.