Понятие, назначение и содержание бухгалтерской отчетности

 

Понятие, назначение и содержание бухгалтерской отчетности

В условиях рыночных отношений резко  возрастает значение достоверной и  объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей  позволяет определить истинное имущественное  и финансовое положение организации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стоимость  имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных  и заемных источников средств  организации.

По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек  или недостаток источников средств  для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью  и своевременно рассчитываться по обязательствам.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью  организации, для оценки эффективности  деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать  в качестве инструмента прогнозирования  отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности – одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:

1) документирование различных хозяйственных фактов;

2) классификацию учетных данных  и отражение на счетах бухгалтерского  учета – в учетных регистрах  и Главной книге;

3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) анализ деятельности организации,  результаты которого используются  для принятия различных управленческих  решений.

Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и  ее имущественном положении и  представление этой информации внутренним и внешним пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская  отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации  определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью  организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах  деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные  изменения в ресурсах, которые  организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность  генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация об изменениях финансового  положения организации дает возможность  оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении  формируется главным образом  в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении  организации обеспечивается данными  отчета о движении денежных средств.

Полнота информации о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях ее финансового  положения обеспечивается единством  указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

1.2. Стандартизация бухгалтерской  (финансовой) отчетности в международной  практике

Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют практически во всех странах. Например, в США действуют положения  о концепциях финансового учета, в Великобритании – положения  о принципах. В Международных  стандартах финансовой отчетности концептуальные основы сформулированы в главе «Принципы», которая предшествует изложению  самих международных стандартов. В России принципы составления бухгалтерской  отчетности изложены в Концепции  бухгалтерского учета в рыночной экономике; кроме этого, ряд принципов  провозглашен в некоторых законодательных  и нормативных актах.

Как известно, актуальной проблемой  развития бухгалтерского учета в  России является сближение его с  практикой, принятой в странах с  рыночной экономикой. Сближение с  мировой практикой ведения бухгалтерского учета – необходимое условие  для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для  отечественного учета выбраны международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен  постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, которым  утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В результате выполнения этой программы в настоящее время  в России уже многое сделано для  перехода на принятую в международной  практике систему учета и отчетности, в частности в применении принципов  составления бухгалтерской отчетности. Тем не менее до сих пор данные, составленные по российским правилам, и данные, подготовленные в соответствии с МСФО, существенно различаются. В связи с этим особое значение имеет изучение основных принципов  построения зарубежной отчетности.

Можно выделить несколько  моделей (систем) бухгалтерского учета  и отчетности, объединяющих страны с общими подходами к организации  и методологии бухгалтерского учета  и отчетности.

1. Англосаксонская  модель. По этой модели работают в США, Канаде, Мексике, Великобритании и ее бывших колониях (Австралии, Новой Зеландии, Южной Африке). Для этих стран характерна ориентация на интересы таких пользователей, как инвесторы и акционеры, а также наличие развитого рынка ценных бумаг, влияющего на требование качества бухгалтерской отчетности. В этих странах государственное регулирование бухгалтерского учета отсутствует или незначительно. Учет и отчетность регламентируются стандартами, разрабатываемыми независимыми профессиональными учетными организациями. Высоко развита система подготовки учетных кадров, выходящая далеко за пределы национальных границ.

2. Континентальная, или европейская, модель. Объединяет Германию, Францию, Италию, Бельгию, Швейцарию и другие страны. Основными чертами этой модели являются: сильное воздействие законодательства на регулирование учета; тесная связь учета и налогообложения; ориентация на государственные нужды; более слабое развитие профессиональных организаций, выполняющих консультативную роль.

3. Латиноамериканская  модель. По этой модели работают Бразилия, Аргентина, Чили, Перу и другие страны, для которых характерны высокие темпы инфляции и государственное регулирование многих учетных вопросов.

4. Прочие модели. Международные стандарты финансовой отчетности стали разрабатываться исходя из потребностей транснациональных корпораций. Имея дочерние предприятия, филиалы и представительства на территории нескольких государств, такие корпорации столкнулись с существенными различиями в порядке ведения бухгалтерского учета, в налоговом законодательстве, оценке средств в балансе. Несопоставимость отчетных данных и недостаточная прозрачность отчетности не давали возможности выявить подлинное финансовое положение партнеров по бизнесу в разных странах.

Для гармонизации и унификации учетной  теории и практики в 1973 г. профессиональными  бухгалтерскими организациями был  создан Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). В настоящее  время в нем участвуют более 100 профессиональных бухгалтерских  объединений и ассоциаций из 76 стран. Это независимая, неправительственная  организация.

Основные задачи СМСФО:

• разрабатывать и публиковать  учетные стандарты, которые должны приниматься во внимание при составлении финансовой отчетности;

• способствовать распространению  этих стандартов, их принятию и соблюдению на международном уровне;

• осуществлять работу по совершенствованию  и гармонизации национальных стандартов и процедур составления отчетности.

На мировом уровне Совет –  единственная официально признанная организация, выпускающая стандарты финансовой отчетности.

Процедура разработки и выпуска  стандартов состоит из нескольких этапов и занимает примерно три года. Каждый стандарт содержит:

• задачи и концепции;

• круг охватываемых проблем;

• терминологию;

• критерии применения данного стандарта;

• базы оценки и методы учета;

• способ раскрытия информации и  пояснения.

Процесс внедрения стандартов длительный и трудный. Это связано в том  числе и с отсутствием у  Совета юридически директивных полномочий. Поэтому международные стандарты  носят лишь рекомендательный характер.

Внедрение стандартов может проводиться  по-разному:

• включением стандарта целиком  или отдельных его положений  в национальное законодательство;

• применением его по рекомендациям  и под наблюдением национальных бухгалтерских ассоциаций;

• добровольным решением самих организаций следовать предлагаемым нормам.

В Европейском Сообществе процесс  гармонизации учета имеет свои особенности, в основе которых:

• характер регулирования (более жесткое через законодательство);

• неоднозначное понимание роли бухгалтерского учета (Голландия, Англия и Ирландия ориентированы на собственников  и кредиторов; Германия, Бельгия, Люксембург – на защиту в первую очередь  интересов банков; Франция – в  основном на нужды макроэкономического  планирования).

Директивы ЕЭС адресованы правительствам стран-участниц и являются для них  обязательными, но оставляют за ними свободу выбора решений о конкретных формах и методах включения директив в национальное законодательство.

Особенно важны 4-я и 7-я директивы  ЕЭС. 4-я директива, принятая в 1978 г., рассматривает вопросы годовой  финансовой отчетности: формы и структуру  баланса и отчета о прибылях и  убытках; содержание примечаний к этим документам. В отчетности даны рекомендации по оценке согласно исторической (первоначальной) стоимости, но при допущении альтернативных методов: периодической переоценки, восстановительной стоимости, учета  инфляционного фактора. Директива  касается также вопросов подготовки отчетов, их публикации и аудита. Правительства  стран – членов ЕЭС могут разрешать  определенные допущения и отклонения от требований директивы в отношении  объема публикуемой информации и  аудиторского контроля, но не правил оценки.

7-я директива, принятая в 1983 г., посвящена консолидированной (сводной) отчетности. В ней дано определение экономической группы организаций, охватываемых консолидацией, и раскрывается понятие контроля как основного критерия группы.

Эти директивы создали основу принятия аналогичных документов в отдельных  отраслях экономики, например, в 1986 г. была одобрена директива по годовой и  консолидированной отчетности банков и других финансовых институтов.

 

Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

В условиях рыночной экономики любая  коммерческая организация стремится  к извлечению экономических выгод. Именно целевая направленность является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки  зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового  капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как потенциальные  инвесторы.

Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете и отражаемой в бухгалтерской отчетности, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации, обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также желающие изучать эту информацию.

Физические и юридические лица, являющиеся пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, условно делятся на две основные группы – внутренние и внешние (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Состав внутренних и внешних  пользователей бухгалтерской отчетности

Внутренние пользователи ведут свою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Информация бухгалтерской отчетности используется ими прежде всего для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития организации. Внутренние пользователи, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Для внешних пользователей эта информация недоступна, так как составляет коммерческую тайну организации.

С точки зрения информационных потребностей внутренних пользователей следует  отметить, что им необходима информация о текущем и перспективном  финансовом состоянии организации  и о финансовых результатах ее деятельности в разрезе различных  отраслевых и географических сегментов. Работники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать  оплату труда и сохранение рабочих  мест.

Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.

Прямой финансовый интерес пользователей, как правило, связан с уже осуществленными или планируемыми инвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом – это собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.