Понятие и виды аудита

Аналитические процедуры — это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых показателей с целью выяснения причин ошибок и искажений.
При выполнении аналитических процедур аудитор использует различные методы — от простых (сравнение, группировки) до сложных (проведение системного комплексного анализа с использованием приемов математической статистики или математических приемов).
При проверке аудитор обязан:
Оценить систему внутреннего контроля.
Проверить систему ведения учетных записей.
Проверить документы на предмет разрешенности отраженных в них операций.
Рассмотреть и сравнить финансовую информацию с предыдущим периодом.
Найти подтверждение (доказательство) отдельных положений.
Выполнить тесты на соответствие и по существу.
Рассмотреть взаимосвязи между финансовой информацией.
Аудитор, как правило, имеет среднюю степень уверенности в достоверности отчетности клиента. Это может быть связано с тем, что пб одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, налажен внутренний контроль и др., по другим — получается обратная картина. Поэтому при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля.
Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и прочее.
Выборочная проверка — это вид не сплошного наблюдения.
Выборочная проверка может быть: на соответствие, по существу.
Задача выборочной проверки на соответствие — установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля.
Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Эту проверку часто называют количественной. Примерами могут служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от трех лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.
Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей. Следует отметить, что аналитические процедуры напрямую связаны с оценками риска неэффективности системы внутреннего контроля и определенными значениями аудиторского риска и риска необнаружения.
От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия, так как, если у аудитора в результате изучения отчетности клиента и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно, на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета. В противном случае он обязан провести самую тщательную проверку и, как правило, сплошную.
Сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.
При средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля.
При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этой цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных. Аудиторская организация должно определить изучаемую совокупность в соответствии с целями аудита.
Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой, определяется она на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки. Малый размер выборки используется в случае, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.
Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.
В настоящее время многие аудиторы используют при проведении проверки экспертные системы (которые большей частью являются компьютерными программами) для представления информации пользователю, учитывая риск аудита.
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого доказательства на основе аудиторских процедур. Перечень и их объем указываются в программе аудита.
Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для этого используются аудиторские доказательства, которые могут быть:
внутренние — информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде;
внешние — информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по запросу аудиторской организации);
смешанные — информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной письменно.
Наибольшую цен