Понятие и состав бухгалтерской отчетности

Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  в соответствии с законодательством  Российской Федерации упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности и обязанные проводить независимую  аудиторскую проверку достоверности  бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут не представлять в  составе годовой бухгалтерской  отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), если отсутствуют соответствующие данные.  

Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операций могут приводиться в  бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей  суммой с раскрытием только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма N 5, дополнительно  принятая форма и / или пояснительная  записка), если каждый из этих показателей  в отдельности несущественен  для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.  

Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею в установленном порядке  содержания и форм бухгалтерской  отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой организацией форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.  

По каждому  числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого  вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены  данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если организация  принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три  и более), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.  

Сравнительная информация по каждому числовому  показателю может включаться непосредственно  в принятые организацией формы отчетности (в том числе в виде отдельных  таблиц, включенных непосредственно  в формы бухгалтерского баланса  или отчета о прибылях и убытках  после показателей, в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), в формы, разработанные и принятые организацией самостоятельно) или в  пояснительную записку.  

В бухгалтерской  отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды  предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением  Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н (зарегистрировано в  Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673), законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганизации и пр.  

Если  данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.  

В соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. N 112 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 марта 1997 г. N 07-02-285-97 указанный Приказ Министерства финансов Российской Федерации  в государственной регистрации  не нуждается), организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской  отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской отчетности (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации. Устанавливаемые объем указанной бухгалтерской отчетности и требования учитываются дочерними и зависимыми обществами при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности (в целях достижения единообразия их структуры и содержания).  

Федеральным министерствам и другим федеральным  органам исполнительной власти Российской Федерации, осуществляющим в соответствии с установленным порядком составление  и представление бухгалтерской  отчетности по унитарным предприятиям, а также по акционерным обществам (товариществам), часть акций которых  закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), также  следует определить требования к  структуре и содержанию форм бухгалтерской  отчетности по своим подведомственным предприятиям и организациям в целях разработки и принятия единообразных форм, учитывающих отраслевую специфику деятельности.  

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и  документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 июня 1995 г. N 07-01-389-95 Приказ в государственной регистрации не нуждается).  

В случаях  выявления организацией неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного  года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного  периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного  отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская  отчетность не утверждена в установленном  порядке, исправления производятся записями декабря года, за который  подготавливается к утверждению  и представлению в соответствующие  адреса годовая бухгалтерская отчетность.  

В случаях  выявления организацией в текущем  отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в  прошлом году исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.  

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному  письму организации, оформленному в  установленном порядке и содержащему  информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.  

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.  

Представляемая  в установленные законодательством  Российской Федерации адреса бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.  

В организациях, где бухгалтерский учет ведется  на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером - специалистом, бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  организации и руководителем  специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим  бухгалтерский учет.  

При составлении  бухгалтерской отчетности следует  иметь в виду, что учетный процесс  в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и  непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной  политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

2 вопрос

Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские  купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном  положении организации. Бухгалтерский  баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату. 

Основная  задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или  какой капитал находится под  его контролем. Баланс позволяет  получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа  руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими  кредиторами. 

В России это равенство выглядит так: 

                          актив = пассив.                             (1) 

В западной практике активы уравновешиваются с  собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей  несколько трансформируются: 

           актив = обязательства + собственный  капитал.               (2) 

В Концепции  бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается экономическая  характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для их отражения в  учетных регистрах и не получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах. 

Активами  считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация  получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические  выгоды в будущем. 

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая  образовалась вследствие осуществления  проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. 

Капитал представляет собой вложения собственников  и прибыль, накопленную за все  время деятельности организации. 

В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности. 

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией  в результате событий прошлых  лет, от которых компания ожидает  экономические выгоды в будущем. 

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых  периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. 

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. 

Эти формулировки позволяют более четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном  балансе в составе активов  показывались убытки (к настоящему времени это правило устранено), что явно противоречило международной  практике. 

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих  экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и  имеет стоимость. Будущие экономические  выгоды, заключенные в активе, прямо  или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно  то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат  ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства). 

Данные  в балансе могут быть сгруппированы  по-разному. Главным критерием группировки  выступают участие средств в  обороте организации и выполняемые  ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Многие активы, например основные средства или сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической формы, но ожидается, что принесет организации доход.