Понятие долгосрочных инвестиций и источников их формирования. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

Понятие долгосрочных инвестиций

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

К долгосрочным инвестициям относятся:

      осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения  действующих объектов производственной и непроизводственной сферы;

      приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

      приобретение земельных участков и объектов природопользования;

      приобретение и создание нематериальных активов;

      выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ для собственных нужд организации (НИОКР).[1]

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

Целями учета долгосрочных инвестиций являются:

      своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

      обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

      правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

      осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций. [2]

Основными документами, регулирующими бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, являются:

      Федеральный закон от 25 февраля 1999г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

      Положение по бухгалтерскому учету от 20 декабря 1994г. №167 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94.

      Положение по бухгалтерскому учету от 19 декабря 2002г. №115н «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 .

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, подрядчики, заказчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Застройщик – инвестор или уполномоченное им лицо, осуществляющее реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству.

Инвестор – юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств в создание и воспроизводство внеоборотных активов.

Подрядчик – юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

      08.1 «приобретение земельных участков»;

      08.2 «приобретение объектов природопользования»;

      08.3 «строительство объектов основных средств»;

      08.4 «приобретение объектов основных средств»;

      08.5 «приобретение нематериальных активов»;

      08.6 «перевод молодняка животных в основное стадо»;

      08.7 «приобретение взрослых животных»;

      08.8 «выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». [1]

На субсчете 1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты на приобретение в собственность организации земельных участков;

На субсчете 2 «Приобретение объектов природопользования» - затраты на приобретение в собственность организаций объектов природопользования;

На субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» - затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования;

На субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств» - затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря;

На субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов» - затраты на приобретение нематериальных активов;

На субсчете 6 «Перевод молодняка животных в стадо» - затраты на выращивание молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

На субсчете 7 «Приобретение взрослых животных» - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;

На субсчете 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» - затраты на осуществление данных работ. [3]

Учет расходов по капитальному строительству

Группировка затрат по строительству объектов в бухгалтерском учете осуществляется по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Рекомендуется следующая структура расходов:

      На строительные работы.

      На работы по монтажу оборудования.

      На приобретение оборудования, требующего монтажа.

      На приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря.

      На прочие капитальные работы.

Порядок бухгалтерского учета затрат по данным работам зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке работы отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

Бухгалтерские записи, отражающие учет строительства подрядным способом заказчика, приведены в таблице 1:

Таблица 1.

При хозяйственном способе в учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с сооружением объектов. Указанные затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета материальных ресурсов и расчетов.

До полного окончания работ по строительству объектов все затраты по их сооружению учитываются в составе незавершенного строительства.

Незавершенное строительство – затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до момента из ввода в эксплуатацию. По окончании строительства осуществляются приемка в установленном порядке и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств. В учете к этому моменту на субсчете О8-3 «Строительство объектов основных средств» сформирована инвентарная стоимость законченных строительством объектов.

Инвентарная стоимость объекта – затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию.

В таблице 2 приведены бухгалтерские записи при выполнении строительных работ хозяйственным способом:

Таблица 2.

[1]

Источники формирования долгосрочных инвестиций

Источниками долгосрочных инвестиций являются:

1.      Собственные

      Уставный капитал-представляет собой величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежной суммы или вещного имущества в момент создания организации. Учет уставного капитала ведется посредством счета 80 «Уставный капитал», где фиксируются движения средств, составляющих этот вид капитала.

      Добавочный капитал. Определенные изменения финансового состояния, возникающие в процессе хозяйственной деятельности организации, меняют уставный капитал и требуют его перерегистрации. Если же подобные изменения не приводят к столь серьезным последствиям, то бухгалтером вводится счет добавочного капитала. Сюда включаются в первую очередь суммы прироста стоимости внеоборотных активов. Учет добавочного капитала осуществляется посредством счета83 «Добавочный капитал», где можно оценить состояние и движение прирастающих собственных средств предприятия.

      Резервный капитал-функционально служит страховым для организации, поскольку предназначается для возмещения убытков и (или) для выплаты доходов инвесторам, кредиторам. Он применяется в тех случаях, когда на указанные цели не хватает чистой прибыли. Учет резервного капитала ведется посредством счета 82 «Резервный капитал», где отмечается изменение средств резервного капитала.

      Прибыль-определяемая в бухучете как разность между доходами и расходами организации. За счет отчислений от чистой прибыли в организации создаются фонды специального назначения (целевые фонды), либо прибыль используется без образования фондов. Средства чистой прибыли отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Накопленные суммы амортизационных отчислений - включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), являются частью поступлений с реализации. В бухгалтерском учете использование амортизации как источника финансирования отражается дебетованием счета90 «Продажи» на сумму, равную остаткам, аккумулированным на счете 02 «Амортизация основных средств».

2. Заемные

      Кредиты банков и займы - предоставляются на условиях возвратности и учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам», где показывают величину этих средств.

3.Привлеченные средства

      Целевое финансирование.