Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. Факторы, влияющие на достоверность аудиторских доказательств

    Содержание 

    Введение  ……………………………………………………………………………….2

    Получение аудиторских доказательств в  конкретных случаях. Факторы, влияющие на достоверность аудиторских доказательств………………………………………………….3

    Заключение  ……………………………………………………………………………..7

    Список  используемой литературы ……………………………………………………8 

Введение.

    Аудит – это вид деятельности, заключающийся  в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

    Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились  еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Потребность в аудите, как предполагается, возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений.

    Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Следовательно, основной целью аудита является определение достоверности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроль за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

    Получение аудиторских доказательств  в конкретных случаях.

    Факторы, влияющие на достоверность  аудиторских доказательств.

    В соответствии с Федеральным Законом  «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30. 12. 2008 г. аудит – независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности.

    Аудит – это лицензируемая предпринимательская  деятельность аттестованных независимых  юридических и физических лиц (аудиторских  компаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономической  деятельности, направленная на подтверждение  достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

    Данное  определение аудита отражает:

• единую цель проведения аудита – подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;
• единые требования ведения аудита – наличие аттестатов и лицензий;
• единые и обязательные условия – аудит проводится независимыми субъектами.

    Под аудитом бухгалтерской отчетности в Правилах (стандартах) аудиторской  деятельности в РФ понимается независимая  проверка, осуществляемая аудиторской  организацией и имеющая своим  результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    В ходе проверки аудиторам необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности.

    Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудиторами в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или  результат ее анализа, позволяющие  сделать выводы и выразить собственное  мнение по предмету проверки. Аудиторские  доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

    Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

    Внутренние  доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта; внешние – информацию, полученную от третьих лиц; смешанные – информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

    Источниками получения аудиторских доказательств являются:

    -финансово-бухгалтерская  отчетность;

    -бухгалтерские  регистры (учетные и контрольные): журналы-ордера, главная книга, журнал  хозяйственных операций, кассовая  книга, расчетно-платежные ведомости  по заработной плате, оборотные и сальдовые ведомости;

    -первичные  документы экономического субъекта  и третьих лиц;

    -статистическая  отчетность;

    -отчетность  по взносам во внебюджетные  фонды;

    -отчетность  по налогообложению;

    -уставные  документы, договора, приказы и  другие административные документы;

    -результаты  анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

    -устные  высказывания сотрудников экономического  субъекта;

    -сопоставление  одних документов экономического  субъекта с другими, а также  сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

    -результаты  инвентаризации;

    обращения к руководству за разъяснениями  в устной и письменной форме.

    Правило (стандарт) № 17 «Получение аудиторских  доказательств в конкретных случаях» (утв. Постановлением Правительства  РФ от 16 апреля 2005 г. № 228), разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях:

    -присутствие  аудитора при проведении инвентаризации  материально-производственных запасов;

    -раскрытие  информации о судебных делах  и претензионных спорах;

    -оценка  и раскрытие информации о долгосрочных  финансовых вложениях;

    -раскрытие  информации по отчетным сегментам  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемого лица.

    Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов. В этом случае при существенной величине материально-производственных запасов аудитор должен присутствовать при их инвентаризации, чтобы получить достаточные аудиторские доказательства относительно количества и состояния материально-производственных запасов. В случае, если аудитор не может по каким-либо причинам присутствовать на инвентаризации материально-производственных запасов, он проводит выборочный осмотр и пересчет запасов.

    Аудитору  необходимо ознакомиться с утвержденным руководством аудируемого лица документом, регламентирующем порядок проведения инвентаризации. Кроме того, он (аудитор) должен получить необходимую информацию о движении запасов до пересчета, во время и после него, чтобы потом ее можно было проверить.

    Таким образом, в данном случае, описываются  действия, которые необходимо предпринять  аудитору при инвентаризации материально-производственных запасов, чтобы получить полную и  достоверную информацию о них (запасах).

    Раскрытие информации о судебных делах и претензионных  спорах. В этом случае аудитор должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует аудируемое лицо и которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. В данном пункте описаны действия, которые необходимо выполнить аудитору.

    Оценка  и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях. В этом случае рассматриваются доказательства возможности отражения долгосрочных финансовых вложений в составе внеоборотных активов, а также получение официальных письменных заявлений и разъяснений по указанному вопросу. Применяются и другие процедуры, после чего сопоставляют оценочные данные с балансовой стоимостью финансовых вложений.

    Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица. В этом случае аудитору необходимо получить достаточные доказательства относительно раскрытия информации по отчетным сегментам в соответствии с требованиями к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Применяются аналитические процедуры и другие аудиторские процедуры, которые целесообразно осуществлять в данных обстоятельствах.

    В этом случае аудитор должен обсудить методы, используемые для подготовки информации по отчетным сегментам, проверить правильность их применения и провести анализ.

    В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» количество информации, необходимой для аудиторских  оценок, жестко не регламентируется. Аудиторы на основе своего профессионального опыта и с учетом других факторов самостоятельно определяют объем информации, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

    При этом во внимание принимаются следующие факторы:

    - степень аудиторского риска;

    - наличие свидетельств от третьих  лиц;

    -получение  доказательств на основе данных  системы внутреннего контроля; получение  информации в результате самостоятельно  выполненных аудиторских процедур;

    - получение доказательств в форме  документов и письменных показаний;

    - возможность сопоставления выводов,  сделанных на основании доказательств,  полученных из различных источников. 

    Заключение.

    Роль  аудита в России постоянно возрастает. Аудиторы стали незаменимыми помощниками для бухгалтеров и финансистов. Пример этого: на начальном этапе становления аудита в России аудиторские проверки были обязательными, сейчас же возросло число инициативных заказов. Организации стремятся получить и формальное подтверждение отчетности, и реальную оценку правильности управления капиталом. Учредители-собственники, банки при выдаче кредитов, страховщики предъявляют повышенное требование к аудиторским заключениям.

    В современной жизни аудит является неотъемлемым элементом инфраструктуры рынка, особой организационной формой контроля

    Аудит заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организации и  осуществляется независимым лицом. Он направлен на снижение информационного  риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержаться ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности проверяемого лица.

    Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

    Основная  цель аудиторских стандартов в России – обеспечить всех аудиторов и  пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.

    Вся информация, подготовленная и собранная  аудитором до и в процессе проверки и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть ее может рассматриваться как аудиторские доказательства. Аудиторские доказательства – это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат обоснованием аудиторского заключения. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства.

    Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Таким образом, доказательства, полученные самой аудиторской организацией, более достоверны, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний более достоверны, чем устные.