Подготовительный этап аудиторской проверки

     Факторы, подлежащие рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица (объекты познания бизнеса)

     1. Общие экономические факторы:

• общий уровень экономической деятельности (спад, рост);
• процентные ставки и наличие финансовых ресурсов; инфляция;
• политика правительства;
• курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

     2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица:

• рынок и конкуренция;
• цикличная или сезонная деятельность;
• изменения в технологии производства;
• коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов);
• сокращение или расширение деятельности;
• неблагоприятные условия (снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);
• базовые экономические показатели;
• проблемы отрасли и отраслевые особенности бухучета;
• экологические требования и проблемы;
• требования нормативно-правовых актов;
• доступность и стоимость энергоресурсов;
• специфические особенности деятельности (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования, методов ведения бухгалтерского учета).

     3. Управление и структура собственности аудируемого лица: корпоративная структура — частная, общественная, государственная (включая любые недавние или запланированные изменения);

• собственники и аффилированные лица (местные, иностранные, деловая репутация и опыт);
• структура капитала (включая изменения);
• организационная структура;
• цели, принципы, стратегические планы руководства;
• приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие);
• источники и методы финансирования;
• совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, независимость от управляющих и контроль за их деятельностью и др.);
• руководители (опыт и репутация; текучесть кадров; основной финансовый персонал и его статус в организации; укомплектованность бухгалтерии кадрами и др.);
• наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита;
• отношение к среде внутреннего контроля.

     4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производствен- 
ная деятельность аудируемого лица:

• характер хозяйственной деятельности (производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/ экспорт);
• местонахождение помещений, складов, офисов;
• характеристика наемного персонала (по месту нахождения, уровню заработной платы, особенности деятельности профсоюзов, социального обеспечения и др.);
• продукция или услуги и рынки (основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты);
• важные поставщики товаров и услуг (долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт);
• товарно-материальные запасы (местонахождение, количество);
• франшизы, лицензии, патенты;
• важные категории расходов;
• исследования и разработки;
• активы, обязательства и операции в иностранной;
• законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность аудируемого лица;
• действующие информационные системы; планы по внесению изменений;
• особенности полученных займов.

     5. Факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности аудируемого лица:

• основные финансовые показатели; тенденции их изменения.

     6. Условия, в которых подготавливается отчетность аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     7. Особенности законодательства:

• среда регулирования и нормативные требования; налогообложение;
• особенности требований по раскрытию информации, характерные для данного вида деятельности;
• требования к аудиторскому заключению;
• возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     1.3 Согласование условий по проведению аудита 

     Необходимость согласования условий по проведению аудита определяется Международным стандартом аудита МСА 210, а также российскими Правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     При проведении аудита аудиторам необходимо:

• согласовать условия проведения аудита с аудируемым лицом;
• предпринять определенные действия в ситуации, когда руководители аудируемого лица просят аудитора изменить условия аудиторского задания на такое, которое предоставляет более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности по сравнению с разумной уверенностью, которая требуется для выражения мнения в стандартном заключении.

     Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить в договоре. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица форму письма о проведении аудита.

     Договор (письмо) о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств перед аудируемым лицом и формой аудиторского заключения и иных отчетов.

     Аудитор может также указать в договоре/письме о проведении аудита:

• Договоренности по координации работы с сотрудниками аудируемого лица в ходе планирования аудита;
• что он ожидает получить от руководства официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
• что руководство окажет содействие в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого;
• что руководство обеспечит присутствие сотрудников аудитора в ходе проводимой инвентаризации имущества аудируемого лица;
• какие-либо другие письма или отчеты;
• стоимость выполнения аудиторского задания, а также порядок признания работы выполненной и производства взаиморасчетов.

     При необходимости в договоре (письме) о проведении аудита или в приложениях к нему могут быть также освещены договоренности о привлечении к работе по каким-либо аспектам аудита других аудиторов и экспертов, договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, любое ограничение ответственности аудитора, где это возможно, ссылки на любые дополнительные соглашения между аудитором и аудируемым лицом.

     В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, требуют ли обстоятельства пересмотра условий аудиторского задания и есть ли необходимость напомнить аудируемому лицу о действующих условиях задания.

     В случае если аудитора до завершения задания просят изменить его условия на такие, которые предоставляют более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности, нежели разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.

     Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания в сторону оказания сопутствующих услуг, аудитор должен также рассмотреть любые юридические или договорные последствия таких изменений.

     В случае изменений условий задания аудитору и экономическому субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия.

     Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования.

     Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное и ему не разрешают продолжать работу согласно первоначальному заданию, то ему следует отказаться от задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации и об обстоятельствах, послуживших причиной отказа, другим сторонам, например совету директоров или акционерам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Таким образом, исследовав подготовительный этап аудиторской проверки, мы пришли к следующим выводам. Сначала готовится письмо об аудиторском задании. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора во избежание неправильного понимания условий договора. Форма и содержание письма-обязательства определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

     Международный стандарт аудита МСА 310, а также российские стандарты аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого. Подобная информация используется при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля. До заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить, может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита.

     Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить в договоре. Договор (письмо) о проведении аудита является документальным подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита. 
 
 
 

     Список использованной литературы

1. Суворова С.П. и др. Международные стандарты аудита: учеб. пособ.  –М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007 432 с .
2. Бычкова С.М. и др. Международные стандарты аудита: учеб. пособ.  –М.: ИД «Форум»: Инфра-М, 2007. 320 с.
4. Федеральный Закон РФ от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
5. Богатая И.Н., Лабынцева Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: учебное пособие для вузов. – М.: «Феникс», 2006, 538 с.
6. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учебное пособие для вузов. М.: «Высшее образование», 2005, 447 с.
7. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). – М.: МЦРСБУ, 2000. 699 с.
8. Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007, 447 с.