Переробка іноземної давальницької сировини в Україні (готова продукція реалізується переробником в Україні, розрахунок за переробку – ча

 

 

 

Таблиця 3.1.

Журнал реєстрації господарських  операцій

№	Зміст господарської операції	Сума		Дт	Кт	Первинний документ
		дол.	грн.
1	2	3	4	5	6	7
1	Сплачено суму митного збору  під час вивезення давальницької  сировини для переробки		350	377	311	Банківська виписка
2	Нараховано суму зборів за митне  оформлення під час вивезення  давальницької сировини для переробки		35	26	377	Довідка бухгалтерії
3	Нараховано суми мита та митних зборів на вартість давальницької сировини, що відвантажується як сплата за переробку		100	93	377	Довідка бухгалтерії
4	Сплачено суми митного збору  та мита на вартість давальницької  сировини, що відвантажується в якості сплати за переробку		100	377	311	Банківська виписка
5	Відображено передачу давальницької  сировини в переробку (за обліковою  вартістю)	50000		206	201	Рахунок-фактура
6	Відображено дохід від вибуття  сировини, переданої виконавцю в  оплату послуг переробки	5000		362	712	Довідка бухгалтерії
7	Списано балансову вартість  сировини, переданої виконавцю в оплату послуг за давальницьким договором	50000		943	201	Довідка бухгалтерії
8	Сплачено суму митного збору  за готову продукцію що ввозиться		650	377	311	Банківська виписка
9	Нараховано митні збори за оформлення готової продукції, що ввозиться		650	26	377	Довідка бухгалтерії
10	Нараховано ПДВ з контрактної  вартості наданої нерезидентом послуги  за наявності акта виконаних робіт		80000	643	641	Довідка бухгалтерії
11	Включено до складу податкового  кредиту суму ПДВ щодо надої нерезидентом послуги		80000	641	643	Довідка бухгалтерії
12	Відображено одержання замовником послуг з переробки давальницької  сировини, підписано акт виконаних  робіт	10000		26	632	Акт виконаних робіт
13	Відображено зарахування заборгованостей	5000		632	362	Акт взаємоперевірки
14	Відображено суму доходу від операційної  курсової різниці		2500	362	714	Банківська виписка
15	Сплачено суму ПДВ під час  ввезення готової продукції		64000	377	311	Банківська виписка
16	Включено до складу податкового  кредиту суму сплаченого ПДВ під  час ввезення готової продукції		64000	641	377	Довідка бухгалтерії
17	Списано вартість переробленої давальницької  сировини на вартість готової продукції	50000		26	206	Довідка бухгалтерії

 

Оформлення й оподаткування  вивезення давальницької сировини

Підставою для митного  оформлення давальницької сировини, яка вивозиться за межі митної території  України, є надання українським  замовником митному органу копії  векселя (письмового зобов’язання), авізованого (взятого на облік) органом державної податкової служби за місцезнаходженням замовника, і копії зовнішньоекономічного контракту на переробку давальницької сировини. Надання векселя або письмового зобов’язання залежить від того, обкладається чи ні вивізним митом, податками і зборами давальницька сировина, що вивозиться.

Варіант, коли при ввезенні готової продукції її митна вартість визначалася на рівні вартості вивезеної  давальницької сировини, а послуги  за переробку "імпортувалися" окремо і відповідно до цього сплачувався ввізний ПДВ, в умовах нової редакції Закону реалізувати неможливо.

Так, для тих випадків, коли давальницька сировина не обкладається вивізним (експортної) митом, податками і зборами, український замовник повинен надавати митному органу письмове зобов’язання про повернення в Україну готової продукції, виготовленої з цієї сировини (або повернення в Україну коштів від реалізації готової продукції за межами України, крім тієї готової продукції, яка виготовлена з давальницької сировини і має заборону на експорт). У разі ввезення готової продукції або повернення в Україну коштів від реалізації готової продукції за межами України в повному обсязі й у встановлені терміни (90 днів) письмове зобов’язання погашається.

Підставою для погашення письмового зобов’язання є надання українським замовником органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням копії ввізної ВМД на готову продукцію або довідки уповноваженого банку про зарахування коштів.

Для тих випадків, коли давальницька сировина підлягає обкладенню вивізним (експортної) митом, податками і зборами, їх сплата (крім митних зборів) провадиться українським замовником шляхом видачі простого векселя з відстроченням платежу на період здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більш ніж 90 календарних днів2 з моменту оформлення вивізної ВМД. У разі ввезення в Україну готової продукції в повному обсязі в період (90 днів), на який надається відстрочення платежу, вексель погашається, і вивізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не стягуються. Якщо готова продукція у визначеному контрактом обсязі не ввозиться у зазначений Законом №2761 термін або в Україну повертаються кошти від реалізації готової продукції, український замовник повинен оплатити вексель.

Якщо у встановлений Законом №2761 термін готова продукція  ввозиться не в повному обсязі, то вексель погашається частково - згідно з обсягом ввезеної готової  продукції, інша його частина оплачується. Щоб визначити суму мита, податків і зборів, треба вартість давальницької сировини перерахувати у національну валюту України за курсом НБУ на день здійснення платежу. Підстава для погашення векселя - копія ввізної ВМД на готову продукцію, яка надається українським замовником органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням.

У ч. 16 ст. 5 Закону №2761 зазначено, що порядок видачі, обліку, відстрочення й оплати (погашення) векселів (письмових  зобов’язань) встановлюється ДПАУ за узгодженням з Міністерством фінансів України. Такий порядок встановлено наказом ДПАУ від 25.02.2002 р. №83. Колишнє Положення про порядок видачі, обліку, погашення і відстрочення оплати (погашення) векселя (письмового зобов’язання), який видавався суб’єктом підприємницької діяльності при здійсненні операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах, затверджене наказом Мінфіну від 13.02.96 р. №26, скасовано наказом Міністерства фінансів України від 04.01.2002 р. №5.

Якщо зовнішньоекономічним контрактом передбачено, що готова продукція не буде повернена в Україну, мито, податки і збори стягуються у момент митного оформлення давальницької сировини, яка вивозиться за територію України. І надходження виручки не звільняє українського замовника від сплати перелічених платежів.

Оформлення й оподаткування  ввезення готової продукції 

Готова продукція (кошти) має бути ввезена в обумовленому контрактом обсязі в період, що не перевищує 90 днів з дня оформлення вивізної ВМД на давальницьку сировину.

Згідно зі ст. 9 Закону №2761, за порушення термінів повернення готової продукції або грошової виручки стягується пеня в розмірі 0,3% від суми неотриманої виручки (вартості неповерненої продукції). Розмір пені не може перевищувати суму заборгованості.

Підставою для митного  оформлення готової продукції, яка  виготовлена з використанням  давальницької сировини українського замовника і ввозиться на митну  територію України, є надання  українським замовником митному органу копії векселя (письмового зобов’язання) і копії вивізної ВМД, а за потреби - і висновку Торговельно-промислової палати України або регіональних торговельно-промислових палат про те, що готова продукція виготовлена внаслідок переробки давальницької сировини, вартість якої становить не менше 20% загальної вартості готової продукції.

Одним із найважливіших  положень "нового" законодавства  про давальницькі операції у ЗЕД  є запровадження норми, за якою готова продукція, виготовлена із давальницької сировини українського замовника, що ввозиться на митну територію України, обкладається ввізним митом, податками і зборами, які стягуються при імпорті товарів (ч. 15 ст. 5 Закону №2761). Таким чином, з 1 січня 2002 року ввезення готової продукції обкладається митом. До зазначеної дати мито при ввезенні готової продукції не стягувалося (п. 14 ст. 5 Закону №327).

Що стосується "ввізного" ПДВ, то, незважаючи на положення п. 14 ст. 5 Закону №327 (в якому говорилося, що готова продукція, виготовлена з  давальницької сировини українського замовника, що ввозиться на митну територію України, звільняється від обкладення ввізним митом, податками і зборами (крім акцизних і митних зборів), які стягуються при імпорті товарів), ПДВ сплачувався при ввезенні готової продукції і до 1 січня 2002 року, оскільки така необхідність прямо випливала з положень Закону про ПДВ.

У зв’язку з цим  потрібно звернути увагу на інше нововведення Закону №2761, що стосується визначення контрактної вартості готової продукції. Так, у ч. 3 ст. 5 Закону №2761 зазначено: контрактна вартість готової продукції, що підлягає ввезенню на митну територію України, повинна бути не меншою від суми митної вартості вивезеної давальницької сировини і суми коштів, сплаченої (що підлягає сплаті) за переробку (обробку, збагачення або використання) цієї сировини. У Законі №327 було сказано, що контрактна вартість готової продукції не може бути меншою від митної вартості вивезеної давальницької сировини.

Таким чином, в умовах дії Закону №2761 при митному оформленні готової продукції ПДВ має сплачуватися митним органам з усієї її вартості з урахуванням вартості послуг за переробку. Тобто варіант, коли при ввезенні готової продукції її митна вартість визначалася на рівні вартості вивезеної давальницької сировини, а послуги за переробку "імпортувалися" окремо і відповідно до цього сплачувався ввізний ПДВ (нарахований на вартість готової продукції сплачувався митним органам, нарахований на вартість послуг за переробку - до бюджету, шляхом відповідного відображення у декларації з ПДВ), в умовах Закону №2761 реалізувати неможливо.

 

 

Список використаних джерел

 

1. Митний кодекс — Митний кодекс України від 13.03.2012 р. № 4495-VI

2. Податковий кодекс — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI

3. Закон № 327 — Закон України від 15.09.95 р. № 327/95-ВР «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньо-економічних відносинах»

4. Закон № 4915 — Закон України від 07.06.2012 р. № 4915-VІ «Про внесення змін до Податкового та Митного кодексів України щодо узгодження їх окремих норм»

5. Указ Президента України „Про Концепцію трансформації митного тарифу України на 1996-2005 роки відповідно до системи ГАТТ/СОТ” від 6 квітня 1996 року N 255/96

6. Наказ Державної митної служби України „Про затвердження Примірного положення про відділ тарифів та митної вартості і Порядків його роботи” N 782 від 02.12.99.

7. Про операції з давальницькою сировиною в зовнішньоекономічних відносинах [Електронний ресурс] : Закон України № 2761-ІІІ від 04.10.01 р. - К. : Інфодиск, 2009.

 8. Дідківський М.І. Зовнішньоекономічна діяльність підприємства: Навч. посіб. — К.: Знання, 2006. — 463 с.

 9. Єдинак Т.С. Механізм державного регулювання операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічній діяльності: методи та інструменти // Держава та регіони. Серія: Державне управління. – 2006. – № 2. – С. 81-86. 10. 10. Єдинак Т.С. Проблеми організації державного фінансового контролю за відшкодуванням експортного ПДВ// Держава та регіони. Серія: Державне управління. – 2006. – № 1. – С. 56-60.

11.Запаси [Електронний ресурс]: Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 № 246 від 20.10.1999 р. – К. : Інфодиск, 2010.

12.Кіляр О. Р. Економічна сутність операцій з давальницькою сировиною та їх вплив на розвиток економічних відносин в Україні / О. Р. Кіляр // Галицький економічний вісник. – 2007. – № 1(12). – С. 88–93.

13. Кіляр О.Р. Аналіз використання матеріальних ресурсів при виробництві продукції з давальницької сировини / О. Р. Кіляр // Галицький економічний вісник. – 2008. – № 2(17). – С. 162–172.
14. 14.Цивільний кодекс України № 435-I від 16.01.03 р.[Електронний ресурс] : – К.: Інфодиск, 2010.

 

Додатки

Додаток А

"05" березня 2013 р.

 

Замовник: ТОВ «Екселент-Техно»

Виконавець: «Eva»

 

Специфікація на давальницьку сировину тканина

 

№

Наз-ва сировини

Модель/ артикул

Якість сировни

Ціна  за 1 м2,, дол..США

Загаль-  на   кількість М2

Сума,дол..США.

Специфікація сировини

Термін поставки 30 календарних днів з дня отримання попередньої оплати партії

1

Тканина

BTL-002356

Відповідає ГОСТу

2

25000

50000

100% котон, 50 катушок с тканиною по 500 м2

1 партія

кільк.  М2

сума  дол..США

кільк.

сума

25000

50000

Згідно договору (Контракту)

Загальна вартість замовлення

за цим Додатком складає 50000 дол.США

кінцевий термін виконання

замовлення за цим  Додатком   30 травня 2013 р.