Переход на новую бухгалтерскую отчетность

Введение

     Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении  составляется на основе данных бухгалтерского учета.

     Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и  достоверных сведений о реализованной  продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном  и финансовом положении организации  и результатах ее хозяйственной  деятельности.  
        Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Все организации любой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.

     В 2010 году произошли изменения в  бухгалтерской отчетности, т.к. приказом Минфина №66н от 02.07.2010г были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. К новым формам отчетности относятся: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и форма отчета о целевом использовании полученных средств. 
 
 
 

1. Причина появления новых форм

     Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности служит для внешних пользователей основным источником финансового анализа. Возможность  объективной оценки результатов  деятельности организации с помощью  системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, рентабельности, оборачиваемости активов  полностью зависит от полноты  отчетной информации, представления  ее пользователям всех необходимых  для анализа данных. [6] Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

     Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

     Организации начиная с 2011 года должны представлять бухгалтерскую отчетность по новым  формам, утвержденным Приказом Минфина  РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской  отчетности». У многих бухгалтеров  возникает вопрос, по каким формам должна формироваться промежуточная (квартальная) отчетность в течение 2011 года. Формат промежуточной отчетности должен соответствовать формату  годовой отчетности, иначе возникает  несопоставимость данных промежуточной  и годовой отчетности, поэтому, не смотря на то, что в Приказе № 66н четко определенно применение с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, фактически новые формы, начинаем применять с отчетности за 1 квартал 2011 года. За 2010 год бухгалтерская  отчетность формируется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерская отчетность включает в себя следующие  формы:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках;
• Отчет об изменении капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

            Изменение форм отчетности ожидали давно, ведь рекомендованные в приказе Минфина России от 22.07.2003 №67 и формы морально устарели. Изначально предполагалось, что образцы форм организации будут учитывать при разработке своих форм бухгалтерской отчетности. Исходя из характера и условий деятельности конкретной организации следовало их модифицировать. Но на практике большинство организаций отчитывается по рекомендованным формам, не изменяя их. 
Поэтому Минфин России стал апеллировать к аудиторам, проводящим аудит бухгалтерской отчетности организаций. Он указывал, что аудитор должен оценить соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица (письма Минфина России от 29.01.2009 № 07-02-18/01, от 29.0L2008 № 07-05-06/18 и др.). [ 1 ] Он обязан это сделать, поскольку согласно п. 12 ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» в аудиторском заключении должен быть приведен текст о том, что аудит включает в себя и оценку представления отчетности. Если отчетность составлена исключительно по образцам форм, следовало оценить, позволяет ли она пользователю делать правильные выводы о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

  Существует  еще одна причина, по которой новые  формы вводятся с отчетности за 2011 г. Бухгалтерам следует их изучить, понять изменения, которые будут внесены в некоторые ПБУ до 2011 г., а программистам - внести соответствующие изменения в бухгалтерские программы. Изменения коснулись всех форм бухгалтерской отчетности. Теперь в бухгалтерском балансе отражаются показатели по состоянию на отчетную дату; на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (раньше на начало и конец отчетного периода). Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.           В соответствии с новым порядком формирования бухгалтерской отчетности установлены иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках – пояснения, которые оформляются в табличной или текстовой форме. В балансе и отчете о прибылях и убытках появилась графа, в которой необходимо указывать номер таблицы или раздела текста соответствующего пояснения. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к Приказу № 66н (содержит примеры оформления пояснений). Если пояснения к показателю не требуются, то ставить ссылку на номер не нужно.

  В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы "Наименование показателя" приводится графа «Код». В графе «Код» указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу № 66н «Коды строк в формах бухгалтерской отчетности, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти», очень отличаются от кодов отчетности за 2010 год.

      Упрощен порядок составления бухгалтерской отчетности организациями, которые отнесены к субъектам малого предпринимательства, с 2011 года в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках они включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Под наиболее важной информацией следует понимать основные положения учетной политики в целях бухгалтерского учета, которые следует указать в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках.

Организации - субъекты малого предпринимательства  вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном  порядке, т.е. не пользуясь упрощенной системой формирования отчетности (в  учетной политике, данный факт закрепляем, так как это право, а не обязанность). [Налогоплательщику необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета порядок детализации по статьям бухгалтерского баланса, порядок оформления и содержание пояснений.

     Некоммерческим  организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) рекомендуется применять  форму отчета о целевом использовании  полученных средств при формировании соответствующих пояснений. 
 
 
 

2. Изменения в формах бухгалтерской  отчетности.

2.1.Бухгалтерский баланс

     Бухгалтерский баланс теперь состоит только из одной таблицы, которая, в свою очередь, состоит из двух частей - актива и пассива.

     В новой форме бухгалтерского баланса  отсутствует Справка о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не придется.

     В таблице появились новые графы. Слева от графы «Наименование показателя» (графа 2) находится графа «Пояснения» (графа 1), где бухгалтер должен указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Заполнять эту графу следует составлять только при формировании годовой бухгалтерской отчетности. В графе «Код» (графа 3) отражается код строки, приведенный в Приложении N 4.

     В прежней форме необходимо было указывать  значение показателей на начало года (графа 3) и на конец отчетного  периода (графа 4). В новой форме  бухгалтерского баланса необходимо будет приводить значение показателей  на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графа 5 и 6), а  также на отчетную дату текущего отчетного  периода - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (графа 4).

В разд. 1 «Внеоборотные активы» новой формы бухгалтерского баланса исключена статья "Незавершенное строительство" и добавлена строка "Результаты исследований и разработок". При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» следует отражать в составе показателя «Прочие внеоборотные активы».

     В прежней форме бухгалтерского баланса  расходы на исследования и разработки отражались в составе показателя «Прочие внеоборотные активы».

     В разд. 2 «Оборотные активы» теперь не приводится расшифровка запасов, а дебиторская задолженность отражается по одной статье как долгосрочная, так и краткосрочная.

     В разд. 3 «Капитал и резервы» появилась  новая строка «Переоценка внеоборотных активов», по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. В прежней форме бухгалтерского баланса эти суммы включались в состав показателя «Добавочный капитал».

     В разд. 4 с бухгалтерской отчетности 2011 года вступает в силу новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». ПБУ 8/2010 применяется организациями (за исключением кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по законодательству РФ. Так же, как и в случае с ПБУ 8/01, субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе не применять ПБУ 8/2010.

     Из  разд. 5 «Краткосрочные обязательства» исключены статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода», а также расшифровка по статье «Кредиторская задолженность».

2.2.Отчет о прибылях и убытках

          В новом отчете о прибылях и убытках, как и в хорошо знакомой форме № 2, нужно указывать сведения за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года.

         Здесь тоже добавлена графа «Пояснения». Заполнять ее нужно так же, как и в балансе. То есть указывать номер пояснений, соответствующих той или иной строке отчета о прибылях и убытках. Так, если пояснения относительно выручки оформлены в таблице с номером 10.5, то перед строкой «Выручка» надо поставить «10.5». 

            Новый состав показателей аналогичен тому, что был приведен в форме № 2. Правда, есть и незначительные расхождения. В частности, к строкам, предназначенным для постоянных налоговых обязательств и активов, добавилось «Изменение отложенных налоговых обязательств» и «Изменение отложенных налоговых активов».

         Упразднена таблица, где расшифровывались отдельные прибыли и убытки (штрафы и пени, убытки прошлых лет, списание задолженности и пр.). Но если подобная детализация представляется бухгалтеру важной, он может ее оставить. Показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в новой форме Отчета отражается как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль». В прежней форме отчета о прибылях и убытках этот показатель отражался в разделе «Справочно».

         В разделе «Справочно» новой формы Отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель «Совокупный финансовый результат периода», который отражает изменение показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный период. Для его расчета в разделе «Справочно» необходимо указать два показателя: