Пассив баланса

Бухгалтерская отчетность является открытой для ознакомления пользователей - учредителей (участников), инвесторов, банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

В случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность, включая итоговую часть аудиторского заключения, не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Сроки хранения бухгалтерской отчетности устанавливаются в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Организация имеет право  представлять формы бухгалтерской  отчетности на бланках, изготовленных  самостоятельно. В представляемых формах бухгалтерской отчетности организации могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском балансе  не должно быть никаких подчисток  и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс с указанием даты исправления.

Чтобы правильно составить  баланс, бухгалтер должен помнить, что:

- нельзя зачитывать  активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме тех случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;

- данные о расчетах  с организациями и гражданами  приводятся в развернутом виде: дебиторская задолженность отражается  в активе, а кредиторская - в пассиве;

- долгосрочные активы  и обязательства показываются  отдельно от краткосрочных;

- если какой-либо показатель  имеет отрицательное значение, то  в балансе его нужно записать  в круглых скобках;

- сальдо по счетам  берется по состоянию на 31 декабря.

Далее необходимо рассмотреть технику заполнения пассива баланса на примере предприятия.

 

2 ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ОАО «СПУТНИК»

2.1. Экономическая  характеристика деятельности ОАО «Спутник»

 

 

Открытое Акционерное  общество «Спутник» (ОАО «Спутник») зарегистрировано Постановлением главы администрации г. Гая № 380 от 7.06. 1994 г.

Основной целью деятельности организации является получение  прибыли. Для достижения поставленной цели предприятие осуществляет следующие  виды деятельности:

1. Текущая деятельность.

К основному виду текущей  деятельности относится производство и реализация комплектных низковольтных  устройств, низковольтной аппаратуры, товаров народного потребления, оказание услуг промышленного характера.

Неосновные виды деятельности - розничная торговля, общественное питание, услуги автотранспорта, аренда и другие составляют  незначительный удельный вес в общем объеме продукции и услуг.

2. Инвестиционная деятельность  связана в основном с капитальными  вложениями в основные фонды и нематериальные активы по программе технического перевооружения.

В ОАО «Спутник» бухгалтерский  учет ведется самостоятельной бухгалтерской  службой, возглавляемой главным  бухгалтером. Главный бухгалтер  обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО «Спутник» ведется в соответствии с приказом «Об учетной политике ОАО «Спутник» на 2010 г.

Бухгалтерская отчетность ОАО «Спутник» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным Законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерская отчетность  формируется бухгалтерией управления на основании данных, предоставляемых бухгалтериями структурных подразделений.

При составлении бухгалтерской  отчетности в ОАО «Спутник» применяются формы, разработанные предприятием с учетом рекомендаций, содержащихся в соответствующих нормативных документах:

•    бухгалтерский баланс;

•    отчет о прибылях и убытках;

•    отчет об изменениях капитала;

•    отчет о  движении денежных средств;

•    приложение к бухгалтерскому балансу;

•    пояснительная записка.

В ОАО «Спутник» используется автоматизированная система бухгалтерского учета. В течение отчетного периода ведется журнал хозяйственных операций. При составлении автоматизированной финансовой отчетности используется почти все существующие базы данных бухгалтерских программ, так как осуществляется обобщение информации на всех аналитических и синтетических счетах, с дальнейшей группировкой данных по одному или ряду счетов, для формирования данных для составления отчетности. Счета служат средством экономической группировки хозяйственных средств и их источников, позволяя получить в удобном виде информацию, необходимую для управления предприятием. После обобщения счетов, в соответствии с требованиями, предъявляемыми составлению финансовой отчетности, осуществляется этап заполнения бухгалтерского баланса и отчетности, который является завершающим этапом учетного процесса и выполняется автоматически, по окончанию отчетного периода.

Основной  задачей  формирования  годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности,  полноты и достоверности данных бухгалтерской  и налоговой  отчетности,  предъявляемой в налоговые  органы и заинтересованным пользователям. Не  случайно п.2 ст. 12  Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-Ф3 «О  бухгалтерском  учете» и п. 15.  Положение о бухгалтерском учете   и отчетности в Российской Федерации предусмотрено перед составлением  годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии инвентаризации  его имущества и денежных обязательств. Согласно Приказу Минфина РФ  от 9.12.98 № 60-Н,  зарегистрированное в Минюсте РФ 31.12. 1998 г. № 1673  введено в действие 1.01.1999 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная  политика  организации» (ПБУ 1.98),  где один из  способов введения  бухгалтерского  учета является организация  инвентаризации.

Прежде чем приступить к составлению годовой отчетности согласно ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ОАО «Спутник» проводит инвентаризацию своего имущества.  Сроки и план проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности определяется руководителем организации:

Таблица 2

План инвентаризации на 2007 год ОАО «Спутник»

№	Содержания статей	Сроки проведения инвентаризации	Ответственные за  проведение инвентаризации
1.	Денежные средства в  кассе и  документы  строгой  отчетности.	30.12.2007	Зам. главного бухгалтера,  кассир
2.	Запасы и МБП на складах	30.12.2007	Бухгалтер материального  отдела.
3.	Расчеты предприятия	25.12.2007	Зам. главного бухгалтера, бухгалтера
4.	Расчеты с банками	25.12.2007	Бухгалтер по денежным расчетам
5.	Расчеты с покупателями	20.12.2007	Бухгалтер
6.	Расчеты с поставщиками	20.12.2007	Бухгалтер
7.	Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами	20.12.2007	Бухгалтер по основным  средствам
9.	Основные средства	20.12.2007

 

Инвентаризация имущества  в ОАО «Спутник» проводится постоянно действующей комиссией, утвержденной приказом генерального директора ОАО «Спутник», в состав комиссии входят 15 человек. Председателем комиссии является главный бухгалтер ОАО «Спутник».

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия  имущества; его сопоставление с  данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете  обязательств.

2.2. Порядок заполнения пассива баланса в ОАО «Спутник»

 

Рассмотрим порядок  заполнения пассива бухгалтерского баланса ОАО «Спутник» (приложение 1). Заполнение пассива баланса начинается с первого раздела «Капитал и резервы», в котором объединены статьи, в которых отражается источники собственных средств, необходимые для образования основных и оборотных средств.

По строке 410 отражается величина уставного (складочного) капитала организации, которая указана в ее учредительных документах. Государственные и муниципальные предприятия по этой строке показывают величину своего уставного фонда. Эта сумма равна кредитовому сальдо счета 80 «Уставный капитал». Уставный капитал ОАО «Спутник» на начало 2010 года составил 328898 тыс. руб., в течение отчетного периода его величина увеличилась и составила 328894 тыс. руб.

         По строке 420 приводится величина  добавочного капитала. Согласно  пункту 68 Положения по ведению бухгалтерского учета, в составе добавочного капитала учитываются:

- эмиссионный доход  акционерного общества (положительная разница между продажной и номинальной стоимостью акций за минусом издержек на их продажу);

- суммы дооценки внеоборотных  активов.

         Сумма, которая указывается в  этой строке, равна кредитовому  сальдо счета 83 «Добавочный капитал». Добавочный  капитал ОАО «Спутник» на начало года составил 6266706 тыс. руб., в течение отчетного периода его величина уменьшилась (была направлена на погашение убытков), поэтому по строке 420 на конец 2007 года показана сумма 426077 тыс. руб.

         В статье 430 «Резервный капитал» отражается величина резервного фонда организации. Такой фонд обязаны создавать все акционерные общества. Это установлено пунктом 1 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

         Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений 5 % от чистой прибыли ОАО «Спутник». Его размер не может быть меньше 15 % уставного капитала. Резервный фонд разрешено создавать не только акционерным обществам, но и всем другим предприятиям. Размер фонда и порядок его формирования предприятие указывает в своих учредительных документах.

         По строке 430 Бухгалтерского баланса  ОАО «Спутник» отражает общую величину резервного фонда организации. Она равна кредитовому сальдо счета 82 «Резервный капитал». На начало и конец отчетного периода кредитовый остаток по данному счету на предприятии ОАО «Спутник» составляет 16445 тыс. руб.

         Затем информация о резервном  фонде детализируется по отдельным  строкам. По строке 431 приводится величина обязательного резервного фонда. Эту строку ОАО «Спутник» должно заполнять, поскольку является акционерным обществом.  По данной строке на обе отчетные даты отражается сумма 16445 тыс. руб.

По строке 432 отражаются резервные фонды, которые предприятия  создают на основе своих учредительных документов. Учредительными документами ОАО «Спутник» не предусмотрено создание других резервов, кроме обязательных. Поэтому данная строка на обе отчетные даты прочеркивается.

         По строке 470 указывается чистая  прибыль или непокрытый убыток, которую организация получила за 2010 год. Сумма чистой прибыли рассчитывается при реформации баланса и списывается следующей проводкой:

         Дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»  -  287807 тыс. руб. - списана нераспределенная прибыль отчетного 2007 года. По данной строке на 1 января 2010 г. отражается сумма убытка 605719  тыс. руб.  На конец 2010 года нераспределенная прибыль составила 5322718 тыс. руб.

         Собственный капитал и резервы ОАО «Спутник»  на начало года составили 892531 тыс. руб., на 31 декабря 2010 г. – 305527 тыс. руб.

         Рассмотрим порядок заполнения  раздела IV «Долгосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса. В статье «Займы и кредиты»  показываются займы и кредиты, которые организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Задолженность предприятия по кредитам и займам приводится с учетом начисленных процентов. Это установлено пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета. Порядок заполнения раздела IV «Долгосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса ОАО «Спутник» приведен в таблице 3.

Таблица 3

Расчет стоимости долгосрочных обязательств ОАО «Спутник»

руб.

Показатель	Порядок расчета показателя	Главная книга		Бухгалтерский баланс
		На 01.01. 2007 г., руб.	На 31.12. 2007 г., руб.	Номер строки	На 01.01. 2007 г., тыс. руб.	На 31.12. 2007 г., тыс. руб.
Займы и кредиты	Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по долгосрочным кредитам» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	182879412	0	610	182879	0
Отложенные налоговые обязательства	Кредитовое сальдо счета 77	29893221	31164446	515	29893	31164
Прочие долгосрочные обязательства	Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по прочим долгосрочным обязательствам» счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	679758852	274362950	520	679759	274363
Итого	Итого	892531485	305527369	490	892531	305527