Пассив баланса, техника составления

В типовой форме бухгалтерского баланса вслед за статьей «Уставный  капитал» отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (в круглых скобках, что означает их вычитание из уставного капитала). При этом не учитывается назначение выкупленных акций, одна часть которых приобретается для перепродажи и выступает в качестве одного из видов имущества организации, а другая часть — для аннулирования и последующего уменьшения уставного капитала на стоимость аннулированных акций. Для представления достоверной информации об имуществе и обязательствах организации стоимость собственных акций, выкупленных для перепродажи, следует отражать в разделе II актива баланса, а стоимость акций, приобретенных для аннулирования, — в разделе III пассива баланса. При этом в названии этих двух статей следует показать, что они отражают данные о стоимости не только выкупленных у акционеров акций, но и выкупленных у учредителей долей для их последующей перепродажи или аннулирования. Более правильным будет название статьи в активе баланса — «Собственные акции (доли), выкупленные у участников (учредителей) для перепродажи», а в пассиве — «Собственные акции (доли), выкупленные у участников (учредителей) для аннулирования».

Данные о стоимости  собственных акций, выкупленных  у акционеров, и о задолженности  учредителей по вкладам в уставный капитал учитывают при оценке стоимости чистых активов организации — одного из важнейших финансовых показателей, который выражает величину собственного капитала организации и служит критерием способности организации генерировать собственные источники для развития и совершенствования ее деятельности. При этом стоимость выкупленных у акционеров собственных акций (долей) и задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал в стоимость чистых активов не включают.

Стоимость чистых активов  используют также для оценки дееспособности организации путем ее сравнения с величиной уставного капитала. Действующим законодательством предусмотрено, что, если по окончании года стоимость чистых активов окажется меньше величины уставного капитала, организация обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости ее чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если же по окончании года стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации, организация подлежит ликвидации.

Таким образом, показатель чистых активов имеет не только экономическое, но и правовое значение, а поэтому  бухгалтерская отчетность должна содержать  всю необходимую информацию для  его достоверного расчета, и, прежде всего данные о стоимости выкупленных у акционеров собственных акций и о задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, поскольку эти данные в стоимость чистых активов не включают. Это обстоятельство является дополнительным аргументом в пользу представления такой информации в типовой форме бухгалтерского баланса в соответствии с высказанными предложениями.

В современных методиках  финансового анализа стоимость  чистых активов, как правило, не используют. Предпочтение отдают показателю собственного капитала (собственных источников), принимая его равным итогу раздела III баланса или в лучшем случае итогу этого раздела, увеличенному на сумму остатка доходов будущих периодов, показанного в разделе V баланса и выступающего в качестве источника собственных средств. Использование для финансового анализа показателя чистых активов, расчет которого проводят по единой, официально утвержденной методике после ее уточнения в соответствии с высказанными в данной статье замечаниями, позволит объективно оценить собственный капитал организации и ее финансовое положение.

Расширение аналитических  возможностей бухгалтерской отчетности, представление в ней достоверной  информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах, необходимой  для объективной оценки результатов деятельности организации, требуют правильного отражения данных о долгосрочных и краткосрочных активах и обязательствах. Как известно, в активе баланса обособленно отражают долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются соответственно более чем через 12 месяцев и в течение 12 месяцев после отчетной даты. При этом нормативные документы, регулирующие формирование бухгалтерской отчетности, не содержат требования обязательного перевода долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную (в момент, когда по условиям договора до ее погашения останется 365 дней). Поэтому в составе долгосрочной задолженности продолжают учитывать долги, платежи по которым предстоят в ближайшие месяцы и даже дни.

Аналогичная ситуация и с долгосрочными, и с краткосрочными кредитами и займами. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) организация может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную (в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга останется 365 дней) или продолжать учитывать как долгосрочную до ее погашения.

Таким образом, требование обязательного разграничения задолженности  на долгосрочную и краткосрочную в зависимости от оставшегося до ее погашения срока в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует. Тем самым в бухгалтерском балансе искажаются сведения об истинном характере задолженности, а это не позволяет объективно оценить ликвидность и платежеспособность организации, ее финансовую устойчивость, поскольку в расчете соответствующих коэффициентов, характеризующих финансовое положение организации, долгосрочную и краткосрочную задолженность учитывают по-разному. Так, значение коэффициентов ликвидности организации зависит от суммы краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, а коэффициента финансовой устойчивости — от суммы долгосрочных кредитов и займов. Отражение по этим статьям баланса недостоверных данных искажает реальную картину платежеспособности и финансовой устойчивости организации и вводит в заблуждение как внешних, так и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности.

Для исправления этой ситуации в нормативных документах по бухгалтерскому учету следует  предусмотреть обязательный перевод долгосрочной дебиторской задолженности и задолженности по долгосрочным кредитам и займам в краткосрочную задолженность в момент, когда до ее погашения останется 365 дней.

Итак, представленные факты  показывают, что корректировка данных бухгалтерского баланса с учетом экономической сущности отдельных его статей и сроков погашения обязательств позволяет исключить искажения аналитических показателей, которые неизбежны при использовании данных типовой формы баланса, и получить объективную картину финансового положения организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данной работы было рассмотрение особенностей формирования показателей пассива бухгалтерского баланса, описание порядка составления пассива баланса на предприятии ОАО «Спутник». По итогам работы необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Пассив баланса представляет собой имущество и обязательства, которыми располагает организация, направленные на финансирование имущества. Таким образом, пассивы баланса организации сгруппированы в три раздела:

1) капитал и резервы;

2) долгосрочные обязательства;

3) краткосрочные обязательства.

По разделу капитал  и резервы выделены следующие  группы статей и статьи баланса:

• уставный капитал;
• добавочный капитал;
• резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами);
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По разделу долгосрочные обязательства выделены:

• заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
• прочие обязательства.

В составе раздела «краткосрочные обязательства» выделены следующие группы статей и статьи баланса:

• заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
• кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, бюджетом и государственными внебюджетными фондами, участникам (учредителям) по выплате доходов, векселя к уплате, авансы полученные, прочие кредиторы);
• доходы будущих периодов;
• резервы предстоящих расходов и платежей.

Сопоставление стоимости  имущества организации и ее прав с ее обязательствами позволяет  определить финансовый результат деятельности организации.

Вторая глава курсовой работы была посвящена методике заполнения пассива бухгалтерского баланса на предприятии ОАО «Спутник». Результаты проведенного изучения методики составления пассива бухгалтерского баланса на данном предприятии подтверждают, что  все финансово – хозяйственные операции отражены в пассиве бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации.  Бухгалтерский баланс ОАО «Спутник» подготовлен таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации об имуществе и обязательствах по состоянию на 31 декабря 2007 г. В ходе работы была проведена проверка обеспечения ОАО «Спутник» взаимной увязки показателей пассива баланса с другими формами финансовой отчетности. При этом выяснилось, что исследуемое предприятие обеспечивает соответствие показателей всех форм отчетности. Следовательно, вероятность ошибок в составлении финансовой отчетности мала.

В третьей главе работы были раскрыты недостатки формирования бухгалтерского баланса. В настоящий момент типовая форма бухгалтерского баланса нуждается в ее совершенствовании. В работе было показано, что корректировка данных бухгалтерского баланса с учетом экономической сущности отдельных его статей и сроков погашения обязательств позволяет исключить искажения аналитических показателей, которые неизбежны при использовании данных типовой формы баланса, и получить объективную картину финансового положения организации.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от  03.01.2007 № 6-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301; Российская газета. – 2007. – 11 янв. – С. 11.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – Ст. 410; Российская газета. – 1996. – 4 фев. – С. 23 - 25.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824; Российская газета. – 1998. – 6 авг. – С. 148 – 149.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 200 г. N 117 – ФЗ (в ред. от 30.12.2007 № 268 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2008. – № 1. – Ст. 31; Российская газета. – 2008. – 31 дек. – С. 297.
5. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 нояб. 1996 г. № 129 – ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г. №  183 – ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. № 48. – Ст. 5369;  Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. №45. – Ст. 4635.
6. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. // Нормативные акты для бухгалтера. – 2003. - № 10. – С. 46 – 53.
7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт. 2000 г. N 94н (в ред. от 18.09.2006 г. № 155н) // Финансовая газета. – 2000. - № 44. – С. 21 – 27; Финансовая газета. – 2006. - № 52. – С. 33 – 39.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от  9 декабря 1998 г. N 60н (в ред. от 30.12. 1999 г.) // Налоговый вестник. – 1998. - № 24. – С. 12 – 16.; Налоговый курьер. – 2000. № 1. С. 13 – 18.
9. Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. от 10.11.2006 г.) // Финансовая газета. – 1999. - № 16. – С. 32 – 37; Налоговый вестник. – 2006. – № 24. – С. 8 – 14.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (ред. от 30 ноября  2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 9 – 12; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 18 – 22.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от 30 ноября 2006 г.) // Экспресс – Закон. – 1999. - № 22. – С. 13 – 17; Российский налоговый курьер. - № 23. – С. 22 – 26.
12. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев.  – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 402 с.
13. Баканов Л.С. Годовая отчетность коммерческой организации / Л.С. Баканов. – М.: Бухгалтерский учет, 2010.- 321 с.
14. Донцова Л.В. Составление   и   анализ   годовой  бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова. – М.:ИКЦ» ДИС», 2008.-144 с.  
15. Жила В.Г. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.Г. Жила. – К.: МАУП, 2008.- 218 с.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА – М. 2010.-560 с.
17. Максимкина Е.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности  предприятия / Е.А. Максимкина. - М.: Издательство ММА им. И. М. Сеченова, 2009.- 473 с.
18. Матвейчева Е.В., Вишнинская Г.Н. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ, № 1, 2008. – С. 25 – 32.
19. Холоденко Е. М., Ростовцев А.В. Бухгалтерский учет. - М.: Экономикс Пресс, 2009.- 209 с.
20. Голомазова    Л.А.    Вопросы    учета    и    налогообложения    прибыли    // Бухгалтерский учет.- 2009.- №4. - С.71-75; №5.-С.85-88.
21. Ефимова   О.В.   Годовая   отчетность   для   целей   финансового   анализа  // Бухгалтерский учет.- 2010.- №2 .- С.66-72.
22. Сотникова Л.В. Новые формы бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет.-2008.-№ 1.-С.З-10.
23. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА - М, 2008.- 412 с.
24. Шишкин А. К., Вартанян С. С., Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятия. – М.: «ИНФРА – М», 2011. - 610 с.
25. Шамхолов Ф.М. Прибыль – основной показатель результатов деятельности организаций // Финансы – 2009, №7, - С. 19-21.
26. Щербина Ю.В. Анализ прибыли // Бухгалтерский учет, № 7, 2008 г. –  С. 17- 25.