Ответы по Бухгалтерскому учету и аудиту

Вопрос №1 Учет удержаний из заработной платы

Бухгалтерия организации производит не только начисление заработной платы, но и удержания  и вычеты из нее.  
 
В соответствии с законодательством удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.  
 
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.  
 
Налог на доходы с физических лиц 
 
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.  
 
К доходам от источников в РФ относятся:  
- дивиденды и проценты, выплачиваемые организацией;  
- страховые выплаты при наступлении страхового случая;  
- доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;  
- доходы, полученные от предоставления в аренду;  
- доходы от реализации имущества;  
- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;  
- пенсии, стипендии, пособия и аналогичные выплаты;  
- доходы от использования любых транспортных средств;  
- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.  
 
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, а также доходы в виде материальной выгоды. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов: Герои Советского Союза и Герои РФ, награжденные орденом Славы трех степеней, перенесшие радиационное воздействие, и др. Помимо перечисленных налоговых вычетов, налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.  
 
Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, за обучение в образовательных учреждениях (до 25000 руб.), а также за услуги по лечению (до 25000 руб.)  
 
Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика не менее пяти лет (до 1 млн руб.) и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.). Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной на новое строительство или на приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 600 тыс. руб.).  
 
Профессиональные вычеты: за создание научных разработок (в размере 20% к сумме начисленного дохода); за открытия, изобретения и создание промышленных образцов – в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.  
 
Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.  
 
Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следующих доходов:  
- выигрышный и призовой, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях;  
- страховых выплат;  
- процентных доходов по вкладам в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.  
 
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:  
 
68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на доходы физических лиц;  
28 «Брак в производстве» – на сумму удержаний с виновника брака;  
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – на сумму за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по представленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостатков, уплаченных штрафов;  
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на суммы по исполнительным документам» и других счетов.  
 
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям показывают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счета 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).  
 
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей, счета 98 «Доходы будущих периодов» на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, – как правило, рыночной стоимостью, счета 28 «Брак в производстве» –  на потери от брака и др.  
 
По кредиту счета 73, субсчет 73-2 учитывают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:  
 
50, 51 – на сумму внесенных платежей;  
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму удержаний из заработной платы;  
26 «Общехозяйственные расходы» – на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

 

Вопрос №2. Учет использования рабочего времени.

Рабочее время –  время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего  трудового распорядка организации  и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми  актами относятся к рабочему времени.

Нормальная продолжительность  рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Работодатель обязан вести учёт времени, фактически отработанного  каждым работником.

Согласно статье 94 Трудового Кодекса РФ продолжительность  ежедневной работы (смены) не может  превышать:

§       для работников в возрасте от пятнадцати до шестнадцати лет – 5 часов, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет – 7 часов;

§       для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учёбу с работой, в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет – 2,5 часа, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет – 3,5 часа;

§       для инвалидов – в соответствии с медицинским заключением.

Для работников, занятых  на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена  сокращённая продолжительность  рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

§       при 36-часовой рабочей неделе – 8 часов;

§       при 30-часовой рабочей неделе и менее – 6 часов.

Работа за пределами  нормальной продолжительности рабочего времени (при совместительстве) не может  превышать четырех часов в  день и 16 часов в неделю.

Виды учёта рабочего времени

Выделяют следующие  виды учёта рабочего времени:

§       подённый учёт – проработанное время учитывается за каждый день (смену).

При сменной работе каждая группа работников должна производить  работу в течение установленной  продолжительности рабочего времени. Работники чередуются по сменам равномерно. Переход из одной смены в другую определяется графиками сменности. Назначение работника на работу в  течение двух смен подряд запрещается. Переработка сверх нормы рабочего дня (смены) не может компенсироваться недоработкой в другие дни и признается сверхурочной работой.

§       понедельный учёт – проработанное время учитывается за неделю. Продолжительность рабочей недели устанавливается законодательством.

§       суммированный учёт – в организациях или при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учёта рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учётный период (месяц, квартал и другие) не превышала нормального числа рабочих часов. Учётный период не может превышать одного года.

Табели учёта рабочего времени

Учёт использования  рабочего времени ведётся в табелях  учёта, в годовых табельных карточках  и т.п. Табели открываются или  по предприятию в целом (небольшие  предприятия), или по его структурным  подразделениям и категориям работающих.

Они необходимы не только для учёта использования  рабочего времени всех категорий  работающих, но и для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, расчётов с ними по заработной плате и получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, передаётся в расчётный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчёта заработной платы за месяц.

Учёт явок на работу и использования рабочего времени  осуществляется в табеле методом  сплошной регистрации, то есть отметки  всех явившихся, неявившихся, опозданий  и т.п., или путём регистрации  только отклонений (неявок, опозданий  и т.д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного  и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с  одним десятичным знаком. При ручной обработке учётных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной – цифровым.

На предприятиях применяются две формы табеля учёта использования рабочего времени  – N Т-12 «Табель использования рабочего времени и расчёта заработной платы» и N Т-13 «Табель учёта использования рабочего времени».

В форме Т-12 отражается не только учёт рабочего времени, но и  расчёт заработной платы, в форме  Т-13 – учёт использования рабочего времени без расчёта заработной платы. Заработная плата в этом случае начисляется в лицевом счёте (форма  Т-54), в расчётной ведомости (форма  Т-51) или расчётно-платёжной ведомости (форма Т-49).

Способы контроля

Контроль за своевременным началом и окончанием работы, использованием времени в течение рабочего дня осуществляют руководители подразделений (мастера, начальники цехов, участков, отделов, смен), на которых возложен этот контроль.

Существуют следующие  способы контроля:

§       карточный – с помощью контрольных часов;

§       жетонный – с применением табельных жетонов или марок;

§       пропускной – посредством сдачи работниками и обратной им выдачи пропусков (сдают перед началом работы, получают по окончании работы);

§       рапортно-ведомостной – с использованием рапортов или табельных ведомостей от начальника;

§       с помощью контрольно-пропускных устройств

Вопрос  №3. Методы учета затрат.

В России сегодня используется несколько методов учета затрат и расчета себестоимости, среди которых самые распространенные: попередельный; позаказный; попроцессный (простой); нормативный.

Среди западных можно выделить такие, как: стандарт-костинг; директ-костинг; система Just In Time (точно вовремя); ABC-костинг; таргет-костинг. 

Попередельный метод

Метод используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько законченных стадий (фаз, переделов). Применяется в том случае, если после окончания каждой из них получается не продукт, а полуфабрикат. Он может быть использован как в собственном производстве, так и реализован на сторону.

Суть метода заключается  в том, что прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам.

Попередельный метод учета затрат и расчета себестоимости продукции может быть:

• бесполуфабрикатным – при передаче детали между переделами передается только количество, без себестоимости;
• полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

 

 Позаказный метод

Этот метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве отдельных партий сложных изделий (судостроение, машиностроение) или когда продукция изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчика. Объектом учета является отдельный производственный заказ.

Суть этого метода в том, что прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.

По окончании работ определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа). 

Попроцессный метод

Метод используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

К плюсам данной системы относится то, что она требует меньшего числа хозяйственных операций. Однако точность полученной себестоимости отдельного изделия невысока. 

Нормативный метод

Этот метод используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

Норма – это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества. Это научно обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

Норматив – норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме, выраженная в абсолютных или относительных показателях.

Норматив товарных запасов – оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.

Нормативная калькуляция – величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.

Сущность метода заключается в следующем:

1. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями.
2. Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
3. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

Фактическая себестоимость  рассчитывается одним из способов: