3) соблюдение установленных законодательством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

     Деятельность  органов финансового контроля регламентируется юридическими нормами, закрепленными в таких имеющих силу закона документах, как Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ.

     Организации, осуществляющие финансовый контроль, могут быть как государственными, так и негосударственными. Финансовый контроль осуществляется с помощью различных методов, к которым относятся: наблюдение, проверка, обследование, ревизия и анализ материалов. Все вышеназванные методы государственного и муниципального финансового контроля отражены в разнообразных нормативных актах, регламентирующих режим их использования относительно различных объектов финансового контроля.

 

      2. Место аудита  в системе контроля

     2.1. Сущность аудита

 

     Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

     Данное  определение отражает:                         

     - цель проведения аудита – подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

     -  требования ведения аудита – наличие аттестатов  и лицензий;

     - обязательные условия  - аудит проводится независимыми субъектами.

     Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     На  макроэкономическом уровне аудит выступает  как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

     1.    Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

     2.     Бухгалтерская отчетность может  быть подвержена искажениям в  силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей.

     3.     Степень достоверности бухгалтерской  отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

     2.2. Цели и задачи аудита  

                      

     Цель  аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

     Цель  аудита - это выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под финансовой отчетностью в соответствии с федеральным законом №129ФЗ "О бухгалтерском учете" понимается: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительная записка.

     Под достоверностью финансовой отчетности в существенных отношениях понимается такая степень точности ее данных, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятий и принимать базирующиеся на них обоснованные экономические решения.

     Пользователями  финансовой отчетности являются лица, заинтересованные в информации об экономическом  субъекте.

     Задачи аудита:

        1. Оценка уровня организации бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала,  качества обработки бухгалтерской  документации, правильности и законности  совершения бухгалтерских записей,  отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты;

        2. Оказание помощи администрации  предприятия путем выработки  рекомендаций по устранению недостатков  и нарушений, которые повлияли  на финансовые результаты и  достоверность показателей отчетности;

        3. На основе изучения и анализа  прошлых фактов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия ориентировании  его администрации на те будущие  события, которые способны повлиять  на хозяйственную деятельность  и ее конечные результаты;

        4. Предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг, касающихся организации и внедрения бухгалтерского учета, составление отчетности, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа.

     Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

     Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

     Основная  роль аудита в управлении современным  предприятием сводится к следующему:

     - оценка состояния управления  в виде проверки функционирования  основных производственных звеньев  и результатов их работы;

     - своевременное выявление отклонений в отчётах до начисления штрафов и пеней уполномоченными органами, что позволяет предприятию избежать неэффективных выплат и даже банкротства;

     - выявление резервов увеличения  прибыльности и рекомендации  по рациональному использованию  ресурсов.

         

     2.3. Классификация видов аудита

 

     Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

     Аудит классифицируется:

     По  стадии развития:

• подтверждающий аудит — проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;
• системно-ориентированный аудит — аудиторская проверка на основе анализа системы внутреннего контроля (СВК);
• аудит, базирующийся на риске — концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.

     По  характеру заказа:

• обязательный аудит — проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению госорганов;
• инициативный (добровольный) аудит — осуществляется по решению экономического субъекта. Характер и масштабы такой проверки определяет заказчик.

     По  сфере деятельности субъекта:

• общий аудит;
• банковский аудит;
• аудит страховых организаций;
• аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и прочей деятельности.

     По  объекту проверки:

• внешний;
• внутренний.

     По  периодичности проведения:

• первоначальный аудит — проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его СВК и др.;
• повторяющийся аудит — осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно.

       По назначению:

• аудит финансовой отчетности
• налоговый аудит
• аудит на соответствие требованиям
• ценовой аудит
• управленческий
• аудит хозяйственной деятельности
• экологический аудит.

     2.4. Сравнение внутреннего и внешнего аудитов

 

     Внешний аудит проводят аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы. Проводится с целью составления мнения о достоверности информации, представленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

     Внешний аудит при проверке использования  прибыли анализирует платежи в бюджет, отчисления в резервный фонд, перечисления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

     Особое  внимание внешнего аудита уделяется  анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги).

     Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют требования к аудиторской деятельности:

1. независимость и объективность при проведении проверок;
2. конфиденциальность;
3. профессиональная квалификация;
4. применение методов статистики и экономического анализа;
5. применение новых информационных технологий;
6. ответственность аудитора за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия.

     Внутренний  аудит проводится внутри предприятия или организации собственными службами внутреннего контроля.

     Его основная задача — решение отдельных  функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

     Внутренний  аудит — неотъемлемая часть управленческого  контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

     Цель  внутреннего аудита - помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей же функцией внутренних аудиторов следует понимать:

     а) оценку адекватности систем контроля - осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;