Отчет от изменении капитала

   Кредит счета 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных  ценностей» — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.  
          Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает, т.к. Налоговый кодекс этого не предусматривает. Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов, под снижение которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, то надо сделать проводку:  
   Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,  
  Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась. По мере того как материально-производственные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов:  
    Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,  
   Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.  
          В столбцах 3-6 отчета об изменениях капитала нужно отразить сальдо на начало отчетного года, поступление и использование средств резервов за год, сальдо на конец года.  
          Для заполнения этого подраздела формы № 3 надо использовать данные по счетам: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Нужно указать в отчете все показатели за 2 года — отчетный и предшествующий. В столбце 3 отражается величина резерва на начало отчетного года. Для этого нужно использовать кредитовое сальдо по счету 14 (59,63). Суммы, направленные на создание резерва в течение года, записывают в столбце 4, используя оборот по кредиту счета 14 (59, 63).  
          В столбце 5 указывают сумму резерва, которую израсходовали в отчетном году на покрытие соответствующих расходов, данные дебетового оборота по счету 14.  
          Размер резерва на конец отчетного периода нужно указать в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 14 (59, 63) на конец года.  
          В целях равномерного списания расходов организации могут создавать резервы предстоящих расходов. Это резервы на:  
1) предстоящую оплату отпусков работникам;  
2) выплату вознаграждений по итогам работы за год;  
3) выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;  
4) ремонт основных средств;  
5) предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;  
6) производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;  
7) предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;  
8) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;  
9) покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России. 
          Для заполнения указанных строк раздела II используются остатки по соответствующим субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Резервирование тех иных сумм отражается по Кредиту чета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

 

2.3. Порядок заполнения  раздела III

         

В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:  
1) долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;  
2) краткосрочные обязательства по займам и кредитам;  
3) кредиторская задолженность;  
4) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;  
5) резервы предстоящих расходов;  
6) прочие краткосрочные обязательства.  
          Строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме  некоммерческих), которые в отчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».  
          Помимо средств на данные расходы, организации могут получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения этих сумм  строки в разделе «Справки» не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно. Помимо заполнения формы № 3, величина чистых активов нужна также при определении:  
1) размера уставного капитала;  
2) расчетной цены акции.  
          Дело в том, что уставный капитал организации не может быть меньше стоимости ее чистых активов. Это касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью.  
          Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов. Сделать это можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована. Минимальный размер уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ 100 000 МРОТ., а для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ — 10 000 МРОТ.  
          Величину чистых активов на начало и конец года надо поставить в строке 200. Если сумма окажется отрицательной, ее показывают в скобках.  
          В том случае, если организация в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, это нужно отразить в справке. При заполнении отчета используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования — на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).  
          Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых указывается, на что предназначаются целевые средства.                                                  

Например:  
1) на покупку материалов;  
2) на покупку основных средств;  
3) на покупку нематериальных активов и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ  КАПИТАЛА (ФОРМА №3) С ПОКАЗАТЕЛЯМИ ДРУГИХ ОТЧЕТОВ.

3.1. Взаимоувязка  форм отчетности.

  Взаимоувязка  форм отчетности – не просто  техническая процедура составления бухгалтерской отчетности. Она должна показываться для всех ее пользователей. В подразделе рассмотрены основные взаимоувязки статей формы №3 с показателями других форм.

          Типовые формы бухгалтерской  отчетности, приведенные в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н, являются рекомендованными. И каждая организация, утвердив на основании рекомендованных свои формы отчетности, может давать более детальные расшифровки статей с учетом специфики своей деятельности. Однако принцип построения отчетных форм должен быть одинаковым. Часть показателей, отраженных по статьям бухгалтерского баланса ( форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2), более подробно раскрывается, детализируется в отчете об изменениях капитала (форма №3), отчете о движении денежных средств (форма №4). Приложение к бухгалтерскому балансу (форма№5) и пояснительной записке. По этой причине  все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны. После того как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить одни и те же данные, которые отражены в различных формах отчетности.

          Прямые указания, какая строка  одного отчета должна быть  увязана с расшифровкой этого  же показателя в других формах, в бухгалтерских нормативных  документах отсутствуют. Исключением являются, например, Приказы Минфина России  от 2 августа 2007 г. «67н и от 30 июня 2005 г. №81н, где такая взаимоувязка основных показателей определена для отчетности  страховых организаций.

          Не следует забывать о требовании, содержащемся в п.28 ПБУ 4/99: статья баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна  иметь указание на раскрытие в других формах отчетности   и пояснительной записке. Иными словами, между формами бухгалтерской отчетности по раскрываемым показателям должны делаться перекрестные ссылки.

Таблица 1: Взаимоувязка показателей Отчета об изменениях капитала      (форма №3) а показателями других отчетов

Взаимоувязка  показателей Отчета о прибылях и  убытках (форма №2)          с показателями Отчета об изменении капитала (форма №3)
Показатели формы  №2	Показатели формы №3
Строка «Чистая  прибыль (убыток) Отчетного периода», графа 3	Раздел 1. Изменения  капитала. Строка «Чистая  прибыль отчетного года», графа5
Взаимоувязка  показателей Отчета об изменениях капитала (форма №3)          с показателями  Приложения к  Бухгалтерскому балансу (форма  №5)
Показатели формы №5	Показатели  формы №3
Раздел «Основные  средства». Подраздел «  Справочно». Строка «Результат от переоценки объектов основных средств», графа3	Раздел 1. Изменение  капитала. Строка «Результат от переоценки объектов основных средств  за отчетный год», графа 4
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности». Строка «Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) резервов предстоящих расходов», графа 3	Раздел 2. Резервы. Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строка «Данные  отчетного года»: графа 3 минус 6
Взаимоувязка показателей Бухгалтерского  баланса (форма №1)                 с показателями Отчета об изменении капитала (форма №3)
Показатели формы №1	Показатели формы №3
Раздел 3. Капитал и резервы	Раздел 1. Изменение капитала
Строка 410, графа 3	Строка «Остаток на 1 января     отчетного года», графа 3
Строка 410, графа 4	Строка  «Остаток на 31 декабря отчетного  года», графа 3
Строка 420, графа 3	Строка «Остаток на 1 января     отчетного года», графа 4
Строка 420, графа 4	Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 4
Строка 430, графа 3	Строка «Остаток на 1 января     отчетного года», графа 5
Строка 430, графа 4	Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 5
Строка 470, графа 3	Строка «Остаток на 1 января     отчетного года», графа 6
Строка 470, графа 4	Строка «Остаток на 31 декабря  отчетного года», графа 6
Раздел 2. Резервы
Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 3	Подраздел «Резервы, образованные  в соответствии с законодательством». Строки «Данные  отчетного года», графа 3: сложить  суммы остатков всех созданных резервов
Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 4	Подраздел «Резервы, образованные  в соответствии  с законодательством». Строки «Данные  отчетного года», графа 6: сложить  суммы остатков всех созданных резервов
Строка «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», графа 3	Подраздел «Резервы, образованные  в соответствии  с учредительными документами». Строки «Данные  отчетного года», графа 3: сложить  суммы остатков всех созданных резервов
Строка «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», графа 4	Подраздел «Резервы, образованные  в соответствии  с учредительными документами». Строки «Данные  отчетного года», графа 6: сложить  суммы остатков всех созданных резервов
Строка 650, графа 3	Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строки «Данные  отчетного года», графа 3: сложить  суммы остатков всех созданных резервов
Строка 650, графа 4	Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строки «Данные  отчетного года», графа 6: сложить  суммы остатков всех созданных резервов

Таким образом, проверка взаимоувязки показателей  отчетных форма является не просто завершающей техническое составление бухгалтерской отчетности фазой. Она должна быть наглядной для пользователей отчетности, обеспечивать их дополнительной информацией для анализа.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Отчет об изменении  капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Как известно, приказом Минфина России от 22.07.2003  №67н  утверждены образцы форм бухгалтерской  отчетности, которые рекомендованы  к применению всеми организациями, являющимися юридическими лицами (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций), начиная с отчетности за 2003 год. Главные изменения коснулись, в том числе и Отчета об изменениях капитала (форма №3). Его формат теперь максимально приближен к рекомендациям, приведенным в МФСО.

Отчет состоит  теперь только из двух разделов: «Изменение капитала» и «Резервы», а также  «Справки».

Данные о  составе и изменении капитала должны представляться не только за отчетный, но и за предшествующий год.

Аналогично  бухгалтерскому балансу из числа  составляющих собственного капитала организации  исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления», а показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» утратил конкуренцию «прошлых лет».

 Детализация  увеличения или уменьшения капитала  теперь включена в общий отчет,  при этом зафиксировано, какие  изменения могут осуществляться за счет каждой составляющей капитала.

Введены новые  показатели, расшифровывающие изменение  капитала, - «Результат от пересчета  иностранных валют», «Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный  фонд».

Раздел «Резервы»  объединяет показатели: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», «Оценочные резервы» и «Резервы предстоящих расходов».

Данные об остатках и изменениях величины резервов должны быть приведены за отчетный и предшествующий годы.

Раскрытие информации об изменении капитала организации  не только за отчетный год, но и за предшествующий, безусловно, необходимо для увеличения информативности бухгалтерской  отчетности и возможности анализа  показателей в динамике.

Введение в  образец формы отчета об изменениях капитала специальных показателей, раскрывающих изменения в капитале, отражаемые согласно требованиям нормативных  документов в так называемый «межотчетный»  период, освобождает организации  от необходимости самостоятельно разрабатывать форму дополнительного раскрытия этой информации, существенной для внешних пользователей  бухгалтерской отчетности.

 Основным  видом деятельности ООО «Мебельный цех «Братство»» является изготовление мебели. ООО «Птица» имеет два основных цеха: №1 – сборочный, №2 – раскройный, а также один вспомогательный цех – ремонтный. В основных целях производится два вида продукции – «А» и «Б». Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования сборочного цеху (заказ №101) и раскройного цеха (заказ №102).что за чушь :??

 

Выписка из приказа  об учетной политике ООО «Мебельный цех «Братство»» 2009г.

1)      Форма бухгалтерского учета –  Журнально – ордерная

2. Для ведения бухгалтерского учета на предприятии утвержден рабочий план счетов на основе типового плана счетов
3. Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетной стоимости. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
4. Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом.
5. Для начисления амортизации по нематериальным активам применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
6. Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции.
7. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.
8. Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости.
9. Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Для учета готовой продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции.
10. Продукция считается реализованной по мере её отгрузки и предъявления счетов покупателям.
11. Для учета резерва на оплату отпускных используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Отчисления в указанный резерв производятся ежемесячно и составляют 10% от начисленной оплаты труда.
12. Для учета резерва под обесценивание финансовых вложений используется счет 59
13. Для учета резерва по сомнительным долгам используется счет 63. Резерв создается в размере 50% от суммы долга, если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в размере 100%, если задолженность просрочена на срок более 90 дней.