Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. 

В форме  № 2 отражается величина балансовой прибыли  или убытка и отдельные слагаемые  этого показателя:

прибыль/убытки от реализации продукции;

операционные  доходы и расходы (положительные  и отрицательные курсовые разницы);

доходы  и расходы от прочей внереализационной  деятельности (штрафы, безнадежные  долги); 

Также представлены:

затраты предприятия на производство реализованной  продукции по полной или производственной стоимости,

коммерческие  расходы, управленческие расходы,

выручка нетто от реализации продукции,

сумма налога на прибыль, отложенные налоговые  обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО(А)),

чистая  прибыль. 

При составлении  отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, т.е. выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов. 

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа  показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли 
 
 
 

1. Отчет  о прибылях и убытках

     Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

     Величина  текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

     Сведения  о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

     Отчет о прибылях и убытках (далее —  Отчет) состоит из четырех разделов:

1. «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности» 

2. «Прочие  доходы и расходы» 

3. «Прибыль (убыток) до налогообложения» 

4. «Чистая  прибыль (убыток) отчетного года»

     Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков. 

Определение доходов и расходов в МСФО

     Прежде, чем приводить и комментировать определения, необходимо подчеркнуть, что доходы и расходы в МСФО рассматриваются как категории, являющиеся подчиненными категориям активов  и обязательств. Это связано с тем, что доходы и расходы привязываются к определенному отчетному периоду, формируя финансовый результат данного периода (прибыль или убыток), и тем самым выступают факторами прироста (или сокращения) капитала. Последний в свою очередь определяется как результат вычитания из активов организации всех ее обязательств. Такая трактовка явно демонстрирует приоритет баланса (отчета о финансовом положении) в системе отчетных компонентов над отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях капитала.

     Под доходами организации понимается "увеличение экономических выгод за отчетный период в форме притока или  прироста активов или сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном с вкладами участников капитала". Расходы - это "уменьшение экономических выгод за отчетный период в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, что выражается в сокращении капитала, не связанном с выплатами участникам капитала".

     Иными словами, если изменение величины активов  или обязательств прямо отражается на величине капитала, что не обусловлено операцией с собственниками организации как таковыми, то организация получила доход или понесла расход. К операциям с собственниками, выступающими в качестве участников капитала, относятся вклады в уставный капитал, изъятие капитала, в частности, в форме выкупа акционерным обществом акций у акционеров, а также выплата собственникам доходов на вложенный капитал (дивидендов).

     Таким образом, изменение величины активов  или обязательств в связи с данными операциями, хотя непосредственно и влияет на величину капитала, но не является ни доходом, ни расходом. В тех случаях, когда собственник организации выступает в операции не как участник капитала, а, например, как покупатель или заимодавец, факты продажи ему товара или начисления процентов по займу обусловливают признание актива (дебиторской задолженности покупателя) или обязательства (начисленных процентов по займу) в балансе и соответствующего дохода (выручки от продажи) или расхода (по процентам).

     Очевидно, что в ходе хозяйственной деятельности компании происходит непрерывное изменение  величин ее активов и обязательств. Коммерческая деятельность направлена на извлечение прибыли, а это значит, что организации, как правило, несут расходы и получают доходы.

     Исторически сложилось так, что формирование финансового результата деятельности за отчетный период отражалось в отчете о прибылях и убытках (где представляются все доходы и расходы, образующие данный результат), который также использовался в расчете показателей рентабельности и прибыли на акцию. Важность этого показателя определяется тем, что финансовый результат в отчете о прибылях и убытках (или чистая прибыль, как принято говорить) - это результат для собственников организации, он пополняет (или уменьшает, если понесен убыток) единственный источник выплаты дивидендов - нераспределенную прибыль.

     В Принципах МСФО доходы подразделяются на выручку и прочие доходы. Организация зарабатывает выручку в ходе своей обычной (основной) деятельности при продаже товаров и продукции, выполнении работ, оказании услуг, предоставлении в пользование своего имущества и займов, осуществлении инвестиционной деятельности. По сути, выручка предполагает обмен имуществом и представляет собой полученные или ожидаемые денежные средства.

     Прочие  доходы обусловлены побочной деятельностью, которая также может быть связана  с передачей в пользование или продажей имущества, предоставлением займов, осуществлением инвестиций. Выручка и прочие доходы принимают форму прироста актива (возникновение дебиторской задолженности, поступление денежных средств) или сокращения обязательства (при погашении обязательства предоставлением товара, при списании доходов будущих периодов).

     В свою очередь, в составе расходов выделяются расходы по обычной деятельности и убытки. Расходы по обычной деятельности - это, как правило, расходы продуктивные, то есть принесшие доход (например, себестоимость проданных товаров, расходы на оплату труда, амортизация основных средств и нематериальных активов, коммерческие и управленческие расходы). Убытки же, по большей части, обусловлены потерями в связи со стихийными бедствиями, неблагоприятными рыночными и иными внешними условиями или специфическими формами выбытия имущества. Расходы принимают форму оттока активов (например, при списании проданной продукции или иного имущества) или прироста обязательства (при начислении расходов, например, по процентам или по оплате услуг).

     Однако  определение доходов и расходов в МСФО таково, что финансовый результат  деятельности организации представляется более широким понятием, чем только чистая прибыль отчетного периода (то есть результат, отраженный в традиционном отчете о прибылях и убытках). Дело в том, что вполне очевидно существование финансового результата, который формируется не за счет доходов и расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках, а за счет тех из них, которые отражаются "на счетах капитала".

     Например, прирост или сокращение дебиторской  задолженности учредителей (участников) в иностранной валюте по вкладам  в уставный капитал отвечает определению  дохода или расхода по курсовой валютной разнице, но в отчете о прибылях и убытках не отражается. То же самое можно сказать и об изменении балансовой стоимости переоцениваемых основных средств, доходах или потерях по инструментам хеджирования денежных потоков и валютных рисков, а также о результатах переоценки финансовых активов, доступных для продажи.

     Следует отметить, что указанные доходы и  расходы имеют одну важную особенность - они обусловлены внешними факторами, неподконтрольными аппарату управления организации.

     И если они и не свидетельствуют  об эффективности деятельности менеджмента, то со всей очевидностью отражают эффективность деятельности самой организации как хозяйствующего субъекта. Таким образом, можно утверждать, что существует более широкое понятие прибыли, чем традиционно принятое в бухгалтерской отчетности, а также в большей степени отвечающее концепции подержания капитала.