Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Значение отчета о прибылях и убытках………………………………….5
2. Построение отчета о прибылях и убытках в России…………………….7
0. Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности………………..8
0. Прочие  доходы и расходы…………………………………………….11
0. Расшифровка отдельных прибылей и убытков……………………...27
3. Построение отчета о прибылях и убытках по международным стандартам………………………………………………………………...37
4. Сравнение отчета о прибылях и убытках в России с международными стандартами……………………………………………………………….42
5. Пример заполнения отчета о прибылях и убытках…………………….44

Заключение………………………………………………………………………46

Библиографический список…………………………………………………….49

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

    Отчет о прибылях и убытках является второй по важности, после баланса, формой бухгалтерской отчетности. Если бухгалтерский баланс дает наиболее общее представление об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчет о прибылях и убытках  характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

    Бухгалтерская отчётность служит основным источником информации о деятельности предприятия. Тщательное изучение бухгалтерских отчётов раскрывает причину достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Отчет о прибылях и убытках является информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

    Актуальность  данной темы обусловлена тем, что отчет о прибылях и убытках наиболее полно раскрывает информацию о финансовом положении организации, что необходимо, как и самой организации, для планирования и прогнозирования дальнейшей деятельности, так и внешним пользователям, которые получают возможность по данным отчета оценить финансовое положение потенциальных партнеров.

    Цель  курсовой работы: раскрыть значение содержание отчета о прибылях и убытках в составе отчетности.

    Основные  задачи курсовой работы:

• рассмотреть значение отчета о прибылях и убытках
• изучить построение отчета в соответствии с российскими стандартами
• изучить способы построения отчета в соответствии с международными стандартами
• рассмотреть различия отчета о прибылях и убытках и способов его заполнения в соответствии с российскими и международными стандартами

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Значение отчета о прибылях и убытках

    Отчётность  предприятия базируется на обобщении  данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающим предприятия с обществом и их партнёрами – пользователями информации о деятельности предприятия. Основным источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является бухгалтерская отчётность.

    Важнейшим показателем выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный  период – прибыли, получаемой от их производственной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

    Прибыль – важнейший показатель эффективности  работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей предприятия.

    За  счет прибыли выполняются также  обязательства предприятия перед  бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках,  представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в отчете о прибылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.

    Отчет о прибылях и убытках является основной  теоретической  базой  для анализа финансовых результатов  деятельности предприятия (Приложение 1). Именно в данном отчете отражается показатели финансовых результатов деятельности. Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

    Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», предусматривает пять основных показателей прибыли[9, п.23]:

• Валовая прибыль;
• Прибыль (убыток) от продаж;
• Прибыль (убыток) до налогообложения;
• Прибыль (убыток) от обычной деятельности;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

     Валовая прибыль - разница между выручкой от продажи и себестоимостью реализованной продукции или услуги. Сумма себестоимости не включает в себя торговые издержки, общие управленческие расходы, начисления на заработную плату, налоги, пени и штрафы, проценты по кредитам и выплаты  дивидендов.

     Прибыль (убыток) от продаж - представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов.

     Прибыль (убыток) до налогообложения – это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов, которые подразделяются на операционные и внереализационные.

     Прибыль (убыток) от обычной деятельности – представляет собой прибыль до налогообложения за вычетом суммы налога на прибыль и иных  аналогичных обязательных платежей (суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды).

     Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)– это прибыль акционерного общества, компании, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая в целях реинвестирования, на нужды развития; или это прибыль, полученная компанией на определенный момент, но еще нераспределенная между акционерами в виде дивидендов и не потраченная на какие-либо другие цели.

     Все эти показатели отражаются в отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода. Данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Вместе с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность предприятия – показатели рентабельности.

    Анализ  финансовых показателей (прибыли или  убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет  выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения. 

2. Построение  отчета о прибылях и убытках в  России

    Конечный  финансовый результат, деятельности предприятия, выражается в бухгалтерском учете  в показателе прибыли или убытка. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года как сумма разниц между дебетовым и кредитовым оборотом. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составление отчета о прибылях и убытках в России.

    Отчет о прибылях и убытках должен содержать  следующие числовые показатели доходов и расходов организации[9, п.23]:

     Доходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках:

• выручка от продажи (за вычетом НДС и др. обязательны платежей);
• проценты к получению;
• доходы от участия в др. организациях;
• прочие доходы.

      Расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках:

• себестоимость проданных товаров (кроме коммерческих и управленческих расходов);
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• проценты к уплате;
• прочие расходы.

     В зависимости от вида доходов и  расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. 

• Доходы  и расходы по обычным  видам деятельности 
  

     В этом разделе показаны доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанные с выполнением обычной деятельности организации.

     Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов  и аналогичных  обязательных платежей)»

     По  строке 010 показываются доходы от обычных  видов деятельности (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) [11, п.18].

      Значение  показателя строки 010 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по счетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины».

     Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке 010 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно[11, п.18].

    Строка 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг»

    По  строке 020 отражается себестоимость  проданных товаров, продукции, работ  и услуг, то есть расходы по обычным  видам деятельности. В эти расходы  включаются суммы по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

    Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг[12, п.5].

    Значение  показателя строки 020 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90-2. При этом оборот по дебету счета 90-2, и кредиту счета 44, а также кредиту счета 26 не учитывается [9, п.23]. Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 020 в круглых скобках.

    В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке 020 вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов[12, п.21].

    Строка 029 «Валовая прибыль»

     Строка 029 определяется как разница между строкой 010 «Выручка…» и строкой 020 «Себестоимость…», если получается отрицательный результат, то его показывают в круглых скобках – это будет убыток.

    Строка 030 «Коммерческие  расходы»

    Строка 030 включает в себя расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). К расходам связанным со сбытом продукции относятся:

• затраты по приобретению тары и ее ремонту;
• затраты по оплате погрузочно-разгрузочных работ, транспортных услуг;
• затраты по оплате комиссионных и других аналогичных услуг;
• затраты по оплате комиссионных сборов, отчислений;
• затраты по оплате рекламных мероприятий;
• затраты, связанные с оплатой маркетинговых услуг;
• другие аналогичные расходы.

     Торговые  организации по этой же строке приводят и издержки обращения. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и т. д.

     Организация может списывать коммерческие расходы  одним из следующих способов:

1. распределяя между реализованной и нереализованной продукцией;
2. включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

     Выбранный способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

     Строку 030 заполняют только те организации, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде.

     Строка 030 заполняется на основании оборотов по кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Сумма расходов записывается в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках, т.к. уменьшает прибыль.

    Строка 040 «Управленческие  расходы»

    Строка 040 предназначена для отражения  общехозяйственных расходов. К таким расходам обычно относят:

• зарплату администрации;
• расходы на их командировки;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• стоимость материалов и инвентаря, используемых для нужд управления;
• другие аналогичные расходы.

     Управленческие  расходы списывают на себестоимость  продукции аналогично коммерческим: они могут быть списаны все сразу в отчетном периоде (в котором имели место) — тогда заполняется строка 040 — либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) — в этом случае расходы будут показаны в составе себестоимости по строке 020, а строку 040 не заполняют.

     Показатель этой строки формируется как дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26.

     Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

     По  данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

      Значение  строки 050 определяется путем вычитания  из показателя строки 029 «Валовая прибыль» показателей строк 030 и 040. Если в  результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 050 в круглых скобках. 


2. Прочие  доходы и расходы

     В этом разделе показаны прочие доходы и расходы с выделением процентов  к получению и уплате, доходов  от участия в других организациях и прочих доходов и расходов.

      Строка 060 «Проценты к  получению»

      По  данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами [11, п.18]

      К процентам, подлежащим к получению  организацией, относятся [11, п. 7]:

• проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
• проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
• проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
• проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации.

     Проценты  признаются в составе доходов  за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров [11, п. 16].

      Проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 060 только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» [11, п.4]

      Если  причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они формируют показатель строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

      Значение  показателя строки 060 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1, аналитический счет учета процентов к получению.

      Строка 070 «Проценты к  уплате»

      В этой строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.

      К процентам, подлежащим уплате организацией, отражаемым по строке 070, относятся:

• проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;
• дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

    Показатель  строки 070 «Проценты к уплате»  формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате.

    Строка 080 «Доходы от участия  в других организациях»

    По  данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты по ценным бумагам), прибыль, полученная от совместной деятельности, и являющаяся для организации прочими доходами.

    К доходам от участия в других организациях относятся:

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.

      Доходы  от участия в уставных капиталах  других организаций показываются по строке 080 только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов. Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами по обычным видам деятельности, то они формируют показатель строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

      Значение  строки 080 определяется на основании  данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91-1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

     Строка 090 «Прочие доходы»

      По  данной строке отражается информация о прочих доходах организации.

      За  исключением перечисленных выше и отраженных в строках 060 и 080 доходов, к прочим доходам относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• поступления от операций с тарой;
• суммы дооценки финансовых вложений;
• отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
• иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

     Сумма прочих доходов указывается без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц:

1. НДС;
2. акцизов;
3. экспортных пошлин;
4. иных аналогичных обязательных платежей.

      Прочие  доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.

      Значение  строки 090 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91,1 за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

      Прочие  доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация может вводить в форму № 2 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно.

     Строка 100 «Прочие расходы»

      По  данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше [12, п.10]

      За  исключением процентов к уплате, которые отражены по строке 070, к  прочим расходам относятся:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• отрицательные курсовые разницы;
• сумма уценки финансовых вложений;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
• расходы по операциям с тарой;
• расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;
• суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;
• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;
• иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

    Прочие  расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся.

    Значение  показателя строки 100 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91,2  по аналитическим счетам, на которых отражены прочие расходы.

    Величина прочих расходов указывается в строке 100 в круглых скобках.

    Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

    По  данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения.  Это не что иное, как бухгалтерская прибыль (убыток) организации.

    Значение строки 140 определяется путем прибавления к показателю строки 050 значений строк 060, 080 и 090 и вычитания из полученной суммы значения строк 070 и 100. Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 140 в круглых скобках.

 Значение  строки 140 должно быть равно разнице  суммарного дебетового и кредитового  оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки»  в корреспонденции со счетами 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый - говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

    Строка 141 «Отложенные налоговые  активы»

    По  данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, или другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

    Значение  показателя строки 141 определяется как  разница между дебетовым и  кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные  налоговые активы» за отчетный период.

    Если  разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

    Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к строке 140 (уменьшают убыток).

    Если же, напротив, разница отрицательна, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать его в отчете нужно в круглых скобках.

    Строка 142 «Отложенные налоговые  обязательства»

    По  данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, или другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».

    Если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, указать разницу по строке 142 нужно без скобок. В таком случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

    Строка 150 «Текущий налог  на прибыль»

      По  данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

      Организация может использовать следующие способы  определения величины текущего налога на прибыль:

    Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

          Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете).

    При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль.

    Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организации. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации в строке 180.

    При любом способе определения текущий  налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

    Способ  определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной  политике организации.

    Показатель  строки 150  определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, отражаемого обособленно по счету 99, скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

    Сальдо  постоянных налоговых активов и  обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых обязательств и активов) или как показатель по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Отрицательное сальдо означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (доход) по налогу на прибыль. Положительное сальдо означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

    Под увеличением отложенных налоговых  активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (показатель по строке 141). Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.

    Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 141 в круглых скобках). Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

    Строка 160 «Дополнительные  показатели»

    По  данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях. При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

      В Отчете о прибылях и убытках могут  отражаться следующие дополнительные показатели:

• налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы;
• сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода;
• сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов;
• сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств;
• иные аналогичные обязательные платежи.

    Все указанные платежи в бухгалтерском  учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (обособленно), а сумма переплаты по налогу на прибыль - по кредиту счета 99 (обособленно).

    Значение  показателя по строке «Дополнительные  показатели» определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.

    Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) очередного периода»

      По  данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

      При составлении промежуточной бухгалтерской  отчетности величина чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки». Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток – по дебету счета 99.

      При определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

      По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Полученный  убыток показывается по строке 190 в  круглых скобках.

    Величина  чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей формы № 2.

    В Отчете о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

    Для целей определения величины значения строки 190 по данным формы № 2 влияние  отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий  налог на прибыль (значение строки 150) вычитается из бухгалтерской прибыли (значение строки 140), то увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки 140, а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств вычитаться из него.

    Показатель  строки 190 формируется следующим  образом:

Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 – строка 150.

    Если  в результате получена отрицательная  величина (чистый убыток), то она показывается по строке 190 в круглых скобках.

    Строка 200 «Постоянные налоговые  обязательства (активы)»

    По  данной строке справочно указывается  информация о сальдо постоянных налоговых  обязательств и активов.

    В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая  приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом – сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причинами возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.

    Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» обособленно.

      Значение  показателя строки 200 определяется как  разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет) учета постоянных налоговых обязательств (активов) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

      Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И  поскольку постоянные налоговые  обязательства уменьшают чистую прибыль, то такая разница показывается в строке 200 в круглых скобках как отрицательная величина.

      Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, то такая разница показывается в строке 200 без круглых скобок как положительная величина.

    Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

    По  данной строке справочно указывается  информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

    Для определения показателя базовой  прибыли (убытка) на акцию сначала  необходимо определить:

• базовую прибыль (убыток) отчетного периода;
• средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

    Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

    При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

    Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. Для расчета используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.

    Расчет  базовой прибыли (убытка) на акцию. Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Величина базового убытка на акцию приводится в форме № 2 в круглых скобках.

    Строка 202 «Разводненная  прибыль (убыток) на акцию»

    По  данной строке справочно указывается  информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Эта строка заполняется только акционерными обществами.

    Если  акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке.

      Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения акций среди акционеров без оплаты.

    При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

    Корректировка осуществляется путем увеличения базовой  прибыли и средневзвешенного количества акций, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров, указанных выше.

    Возможный прирост базовой прибыли и  возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

• по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;
• по каждому договору или нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

    Для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию необходимо выполнить следующие действия:

1. Определить на основании данных расчетов возможного прироста прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении отношение возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (величину возможного прироста прибыли на дополнительную акцию).
2. Расположить полученные значения возможного прироста прибыли на дополнительную акцию в порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей.
3. В соответствии с получившейся последовательностью увеличить базовую прибыль (числитель) на величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), - на величину возможного прироста средневзвешенного количества акций.

      Это означает, что сначала необходимо увеличить базовую прибыль на возможный прирост прибыли по тому виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору), возможный прирост прибыли на дополнительную акцию, по которому минимален. Затем к полученному значению следует прибавить возможный прирост прибыли по следующему в соответствии с последовательностью виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору), и т.д.

      Аналогичным образом следует увеличивать средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении.

1. Рассчитать на основе полученной последовательности значений числителя и знаменателя последовательность показателей разводненной прибыли (убытка) на акцию.
2. Провести анализ значений, полученных в результате расчетов.
3. Увеличить значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию на суммы возможного прироста прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении по конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющим разводняющий эффект.
4. Отразить полученный результат в бухгалтерской отчетности акционерного общества. Именно он является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию.
 


2.3. Расшифровка отдельных прибылей и убытков

    Отдельные виды прибылей и убытков приводятся с большей детализацией. Строки организация кодирует самостоятельно.

    В данном разделе отражается информация о некоторых наиболее существенных доходах и расходах организации. Показатели, приведенные в этом разделе, организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям Отчета о прибылях и убытках ("в том числе" или "из них").

    Напомним, что прочие доходы могут показываться в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

    1) правила бухгалтерского учета  предусматривают или не запрещают  такое отражение доходов;

    2) доходы и связанные с ними  расходы, возникающие в результате  одного и того же или аналогичного  по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

    Строка "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании"

    По  данной строке отражается информация о штрафах, пенях и неустойках, как причитающихся к получению, так и причитающихся к уплате организацией.

    В соответствии с гражданским законодательством  неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором  денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков [1, п.1 ст.330]

    Такие доходы признаются в составе прочих в отчетном периоде, в котором  они признаны должником или судом  вынесено решение об их взыскании. Штрафы, пени, неустойки, включаемые в состав доходов, учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", обособленно в аналитическом учете.

    Аналогично  штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров признаются в  составе расходов на дату признания  их организацией либо на дату вынесения  судом решения об их взыскании. Такие  расходы учитываются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", обособленно в аналитическом учете.

    Значение  показателя графы 3 строки "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым  получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек), за отчетный период.

    Значение  показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый  оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

    Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров в общем случае не сальдируются.

    Показатели  граф 5 и 6 строки "Штрафы, пени..." (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

    Строка "Прибыль (убыток) прошлых лет"

    По  данной строке отражается информация о прибылях или убытках, выявленных в отчетном году, но относящихся к операциям прошлых лет, включаемых в финансовый результат отчетного года.

    В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет.

    Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а убыток прошлых  лет, выявленный в отчетном году, - по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (обособленно в аналитическом учете) (Инструкция по применению Плана счетов).

    Значение  показателя графы 3 строки "Прибыль (убыток) прошлых лет" определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета прибыли прошлых лет), за отчетный период.

    Значение  показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый  оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический  счет учета убытков прошлых лет), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

    Прибыль и убыток прошлых лет могут  показываться в форме N 2 свернуто только в случае, если возникли по одной и той же хозяйственной операции (одному и тому же виду хозяйственных операций).

    Показатели  граф 5 и 6 строки "Прибыль (убыток) прошлых  лет" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего  года.

    Строка "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств"

    По  данной строке отражается информация о возмещениях убытков (ущерба), как  причитающихся к получению, так  и причитающихся к уплате организацией.

    В соответствии с гражданским законодательством под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, то лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы [1, п.2 ст.15].

    Убытки, причиненные неисполнением или  ненадлежащим исполнением обязательства, покрываются в части, не покрытой неустойкой .

    Возмещения  причиненных организации убытков  признаются в составе прочих доходов в отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании. Такие доходы учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов).

    У организаций-подрядчиков по договорам  строительного подряда суммы  возмещения убытков могут увеличивать  выручку по договору строительного подряда [7, п. 8].В таком случае, по нашему мнению, указанные суммы по данной строке раскрываться не должны. Они показываются в отчетности по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и расшифровываются отдельно по каждому договору .

    Возмещения  причиненных организацией убытков  признаются в составе расходов на дату признания их организацией либо на дату вынесения судом решения  об их взыскании. Такие расходы учитываются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", обособленно в аналитическом учете .

    Значение  показателя графы 3 строки "Возмещение убытков, причиненных неисполнением  или ненадлежащим исполнением обязательств" определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический  счет учета возмещения убытков, причиненных организации), за отчетный период.

    Значение  показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый  оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический  счет учета возмещения убытков, причиненных  организацией), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

    Суммы возмещения убытков, причитающиеся  к уплате организацией, как правило, не сальдируются с суммами возмещения убытков, причитающимися к получению, за исключением случаев, когда требования о возмещении убытков предъявляются организацией в порядке регресса.

    Показатели  граф 5 и 6 строки "Возмещение убытков..." (за аналогичный отчетный период предыдущего  года) переносятся из граф 3 и 4 названной  строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

 Строка "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте"

     По  данной строке отражается информация о курсовых разницах, возникших при  пересчете выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате как в иностранной валюте, так и в рублях.

    В состав прочих доходов или расходов, в качестве курсовой разницы, включается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях), на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. За исключением курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе по вкладам в уставный капитал.

    Курсовая  разница, включаемая в состав прочих доходов, учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" (обособленно в аналитическом учете), а курсовая разница, включаемая в состав прочих расходов, - на счете 91 по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" (обособленно в аналитическом учете).

    Значение  показателя графы 3 строки "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета положительных курсовых разниц), за отчетный период.

    Значение  показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета отрицательных курсовых разниц), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

    Показатели  граф 5 и 6 строки "Курсовые разницы..." (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 соответствующей строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

    Строка "Отчисления в оценочные резервы"

    По  данной строке отражается информация о прочих расходах, равных величине осуществленных организацией в отчетном периоде отчислений в оценочные резервы, созданные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

    В бухгалтерском учете создаются  следующие оценочные резервы:

    - резерв под снижение стоимости  сырья, материалов, полуфабрикатов и иных аналогичных ценностей, резерв под снижение стоимости готовой продукции, резерв под снижение стоимости покупных товаров;

    - резерв под снижение стоимости  животных на выращивании и  откорме;

    - резерв под снижение стоимости  незавершенного производства;

    - резерв под обесценение финансовых  вложений;

    - резерв по сомнительным долгам  по расчетам с другими юридическими  и физическими лицами за реализованные  продукцию, товары, работы и услуги.

    Особенности создания оценочных резервов при  признании какого-либо направления деятельности организации прекращаемым установлены п. 9 ПБУ 16/02.

    Резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой  продукции, товаров и тому подобных ценностей), животных на выращивании  и откорме и незавершенного производства учитываются на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", резервы под обесценение финансовых вложений - на счете 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений", резервы по сомнительным долгам - на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". При создании названных резервов производится запись по указанным счетам в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

    Существует  ряд случаев, когда суммы созданных  резервов полностью или частично включаются в состав прочих доходов. В частности:

    - по мере отпуска (списания) материальных  ценностей, под снижение стоимости  которых ранее создан резерв;

    - при повышении стоимости материальных  ценностей, под снижение которой создан резерв;

    - при повышении расчетной стоимости  финансовых вложений либо в  случае, когда финансовые вложения  не удовлетворяют более критериям  устойчивого существенного снижения  стоимости;

    - при выбытии финансовых вложений, под обесценение которых создавался резерв;

    - при присоединении сумм неиспользованных  резервов по сомнительным долгам  к финансовым результатам отчетного  года;

    - при уточнении величины созданного  резерва в последующих отчетных  периодах (например, при погашении  покупателями (заказчиками) задолженности, по которой создавался резерв);

    - в случае отмены программы  прекращения деятельности (по активам,  относящимся к прекращаемой деятельности).

    Прочие  доходы учитываются на счете 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".

    Значение  показателя графы 4 строки "Отчисления в оценочные резервы" определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета отчислений в оценочные резервы), за отчетный период за вычетом кредитового оборота по счету 91, субсчету 91-1, в части корректировок (списаний) оценочных резервов, созданных в отчетном периоде. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

    Строка "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности"

    По  данной строке отражается информация о прочих доходах и расходах, возникших в связи со списанием дебиторских и кредиторских задолженностей.

    Кредиторская  задолженность (включая задолженность перед персоналом по депонированной заработной плате), по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов организации на основании данных проведенной инвентаризации.

    Напомним, что кредиторская задолженность  включается в состав прочих доходов  в сумме, в которой эта задолженность  была отражена в бухгалтерском учете  организации. Поэтому, в случае если списываемая кредиторская задолженность образовалась в результате получения аванса (предварительной оплаты), сумму НДС, исчисленную с этого аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), организация при списании кредиторской задолженности должна включить в состав прочих расходов.

    Дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов:

    - когда по ней истекает срок исковой давности либо наступают другие основания, предусмотренные гражданским законодательством;

    - при условии, что по ней не  создавался резерв сомнительных  долгов. Списываемая на основании  данных проведенной инвентаризации  дебиторская задолженность включается в прочие расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

    Значение  показателя графы 3 строки "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой  давности" определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91, субсчет 91-1 (аналитический счет учета списанных кредиторских задолженностей), за отчетный период.

    Значение  показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый  оборот по счету 91, субсчет 91-2 (аналитический счет учета списанных дебиторских задолженностей), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

    Свободная строка раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"

    В данной строке организация может привести информацию об иных видах доходов и расходов, которые она считает существенными, т.е. необходимыми для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также влияющими на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Сумма полученного дохода (расхода) определяющим критерием не является.

    При необходимости организация может  ввести в раздел "Расшифровка  отдельных прибылей и убытков" несколько дополнительных строк, назвав и закодировав их самостоятельно.

    По свободной строке могут отражаться:

    - прочие расходы и доходы, возникшие  в связи с образованием и  корректировкой резервов предстоящих  расходов и возникновением условных  фактов хозяйственной деятельности;

    - убыток от обесценения НМА;

    - доходы и расходы, прибыли и убытки, относящиеся к прекращаемой деятельности, включая прочие доходы и расходы, возникающие при продаже предприятия как имущественного комплекса (или его части), а также суммы отчислений в оценочные резервы при снижении стоимости активов и при прекращении деятельности.

    - сумма расходов на НИОКР, включенная  в прочие расходы;

    - стоимость финансовых вложений, включенных в состав прочих  расходов в связи с выбытием  по любым основаниям (кроме продажи);

    - прибыли и убытки, относящиеся  к совместной деятельности;

    - общая сумма понесенных расходов  и признанных прибылей (за вычетом  признанных убытков) на отчетную  дату (по каждому договору строительного  подряда, не завершенному на  отчетную дату);

    - иные, не упомянутые выше, доходы  и расходы, которые целесообразно раскрыть в отчетности организации отдельно. 
 


 

3. Построение  отчета о прибылях и убытках по международным  стандартам.

      Порядок раскрытия финансовых результатов  в бухгалтерской отчетности подробно рассмотрен в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»[21, 64-71 с.]. В этом стандарте перечислены общие требования к составлению отчета о прибылях и убытках. МСФО 1 не предъявляет жесткие требования к форме отчета: конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно. Отсутствует перечень статей отчета, не регламентированы их расположение и названия, но обязательно должны раскрываться такие статьи, как:

1. выручка;
2. результаты операционной деятельности;
3. затраты по финансированию;
4. доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
5. налоговые расходы;
6. прибыль или убыток от обычной деятельности;
7. доля меньшинства;
8. чистая прибыль или убыток за период.

    По  статье "Выручка" отражаются доходы от продажи, проката, аренды при обычной  деятельности.

    Данные  по статье "Результаты операционной деятельности" формируются путем  сложения доходов и вычитания  из полученной суммы всех расходов по осуществленным операциям, например, расходов на продажу продукции, административных расходов и т.п.

    Статья "Затраты по финансированию" характеризует расходы, связанные с привлечением средств, например, кредитов и займов.

      Если предприятие имеет дочерние  компании, их доля в финансовых  результатах показывается в отчете  о прибылях и убытках по  статье "Доля меньшинства".

    Кроме изложенных выше статей, МСФО 1 требует раскрытия в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию, объявленных за период.

    Перечисленные статьи в отчете о прибылях и убытках  рекомендуется группировать по подклассам, что должно обеспечить пользователю возможность качественного анализа доходов и расходов. Согласно МСФО 1 указанные группировки можно представлять как в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к нему. Однако более предпочтительно, как указывается в МСФО 1, представлять такой анализ в отчете о прибылях и убытках. Группировка статей отчета о прибылях и убытках на подклассы для анализа доходов и расходов может осуществляться одним из следующих двух методов: характера затрат или функции затрат.

                   Оба варианта позволяют определить совершенно идентичный результат, различаются они классификацией расходов.

               Первый метод называется методом характера затрат или сущности расходов. Способ определения результата этим методом предполагает сопоставление выручки от продаж с общей суммой затрат периода, скорректированной на изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции. Корректировка призвана отразить тот факт, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов.

     В этом случае расходы объединяются в  отчете в соответствии с их экономическим  характером (амортизация, закупки материалов, транспортно-заготовительные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод более привлекателен для небольших организаций, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Общий вид отчета о прибылях и убытках, построенного по методу характера затрат, представлен в Приложении 2.

     Второй метод отчета носит название метода функций затрат или методом себестоимости реализации, который основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг).

     Метод функции затрат классифицирует расходы в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность. В этом случае в отчет о прибылях и убытках имеет вид, представленный в Приложении 3.                                            


     Исчисление  операционной прибыли  двумя методами.

     Исчисление  операционной прибыли по характеру  затрат. Первым пунктом любого отчета о прибылях и убытках является оборот по продажам. В него входят статьи:

1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности:
• готовой продукции и товаров;
• ненужного сырья, вспомогательных и иных материалов, лома,
• отходов, полуфабрикатов и побочных продуктов;
• доходы от услуг, оказанных предприятием, страховые возмещения за реализованные товары.

    Доходы уменьшаются на сумму налогов с оборота и других включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов от покупателей.

2. Прочие виды доходов от хозяйственной деятельности: поступления от прочей продажи, не типичной для предприятия:
• доходы от выбывающего основного капитала, от продажи ценных бумаг;
• возмещение издержек, убытков;
• страховые возмещения, если речь не идет о проданных товарах;
• курсовые прибыли от валюты и валютных операций;
• доходы от денежной помощи.
3. Стоимость сырья и материалов: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо и энергетические материалы, чистящие и смазочные средства, лабораторные и конторские материалы, запасные части и строительные материалы. Расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.
4. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства. Вычисляются в виде разности в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимаются со знаком «плюс», если стоимость остатков уменьшается, или со знаком «минус» при увеличении стоимости остатков.
5. Расходы на оплату персонала: заработная плата и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, комиссионные, сверхурочные и т.п.; различные денежные компенсации. Расходы на социальное обеспечение, установленные законом обязательные взносы. Расходы на пенсионное и медицинское обеспечение, обязательные взносы в пенсионный фонд и т.п.
6. Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.
7. Прочие эксплуатационные затраты: расходы на рекламу, фрахт, командировочные, комиссионные, почтово-телеграфные, телефон и другие виды связи; внутренние административно-управленческие расходы, различные списания, лицензионные платежи, аудиторские услуги и т.п.

    Операционный  результат от продаж получают путем  сложения всех доходов по статьям 1–2 и вычитания из полученной суммы  всех расходов по статьям 3–7.

    Исчисление  операционной прибыли по методу себестоимости реализации.

1. Оборот по продажам включает доходы от реализации товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.
2. Себестоимость проданной продукции, товаров, услуг: производственная себестоимость продукции и сданных услуг независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие затраты, относящиеся к производственной сфере, - исследования и разработки новой продукции, гарантии, ответственность за качество; стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.
3. Валовой операционный результат от продажи (статья 1 – статья 2).
4. Коммерческие расходы: все расходы, связанные с продажей, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В коммерческие расходы входят расходы отделов  сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на расширение сбыта и др.

5. Управленческие расходы за отчетный период.
6. Операционный финансовый результат от реализации: (статья 3 - статья 4 - статья 5) = ст. 6.

    Иные  доходы и расходы, включаемые в отчеты о прибыли и убытках. Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по продажам:

1. Доходы от долевого участия в других предприятиях и иных долгосрочных инвестиций: дивиденды, участие в прибылях товариществ, проценты по ссудам, доходы от облигаций и т.п.
2. Прочие проценты и доходы: проценты по вкладам в кредитных учреждениях, по оборотным долговым обязательствам и векселям, курсовые валютные разницы, надбавки за платежи в рассрочку и т.п.
3. Списания с денежных инвестиций и ценных бумаг.
4. Выплачиваемые проценты и другие платежи.

Общий финансовый результат подсчитывается по следующей схеме:

• Общая прибыль до налогообложения (+);
• Налог на прибыль (-);
• Нетипичные доходы (или расходы) (+) или (-);
• Налог на нетипичные доходы (-);
• Прочие налоги (-).

    Группировка по подклассам, собственно, определяет форму отчета о прибылях и убытках. Выбор метода классификации статей прибылей и убытков зависит от традиций, отраслевых факторов и характера деятельности предприятия. МСФО 1 требует выбирать такой метод классификации, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов организации. Таким образом, хозяйствующие субъекты имеют право выбирать один из двух методов классификации по собственному усмотрению. При этом информация, раскрываемая при использовании метода характера затрат, считается МСФО 1 существенной для пользователей и рекомендуется в качестве дополнительной при использовании метода функции затрат. В связи с этим МСФО 1 выдвинуто требование при использовании классификации расходов по функции раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и оплату труда. 


    4. Сравнение отчета  о прибылях и  убытках в России  с международными  стандартами.

    Отчет о прибылях и убытках является обязательным как в российской, так  и в зарубежной практике бухгалтерского учета. Название его совпадает в отечественных стандартах и в МСФО 1.

    Сравнение требований Приказа Министерства финансов РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" к форме отчетности "Отчет о прибылях и убытках" с требованиями МСФО 1 показывает аналогию статей указанного отчета с перечнем линейных статей отчета о прибылях и убытках, регламентированным МСФО 1. В Приложении 4 приведены сравнительные характеристики статей российской формы №2 и линейных статей, регламентируемых МСФО 1.

    Из  Приложения 4 видно, что названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете о прибылях и убытках, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в российской форме №2 "Отчет о прибылях и убытках". Это не относится лишь к статье "Доля меньшинства", которой в названном отчете нет. Вместе с тем в соответствии с упомянутым Приказом Министерства финансов РФ российские предприятия вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если считают ее полезной для заинтересованных пользователей. Таким образом, можно сделать вывод, что рекомендации МСФО 1 в определенной мере реализуются в отечественном отчете о прибылях и убытках.

    Кроме изложенного в Приложении 4 перечня, МСФО 1 требует отражения в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях суммы дивидендов на акцию. Аналогичная информация формируется и в российской форме №2.

    Общим для российской формы №2 и формы отчета о прибылях и убытках по МСФО 1 является раздельное отражение доходов и расходов по обычной и прочим видам деятельности. При этом доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются в российской форме №2, пользуясь терминологией МСФО, методом функции затрат; метод характера затрат, как правило, игнорируется. Таким образом, если по МСФО 1 предоставляется возможность выбора между допустимыми методами, то по российским нормативным документам альтернатива методу функции затрат не допускается. При использовании метода функции затрат МСФО 1 рекомендует организации раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, то же предусмотрено российскими нормативными документами: информация о характере расходов раскрывается в приложениях к бухгалтерскому балансу.

    Отчет о прибылях и убытках по российским стандартам отличается от аналогичного отчета по международным стандартам классификацией доходов и расходов от прочих видов деятельности. Доходы и расходы от прочих видов деятельности в отечественном отчете делятся на операционные и внереализационные доходы и расходы, тогда как такие группировки МСФО 1 не предусмотрены. Более того, результаты от операционной деятельности, согласно МСФО 1, являются частью общего финансового результата от обычной деятельности, а принципиальное различие имеется лишь между результатами от обычной и прочей деятельности, поэтому в бухгалтерском учете формируются лишь две составляющие прибылей или убытков за период.

    Из  изложенного можно сделать вывод  о том, что правила составления  отечественного отчета о прибылях и  убытках существенно отличаются от правил формирования информации указанного отчета, предусмотренных МСФО 1.

5. Пример заполнения  отчета о прибылях  и убытках

     При подведении итогов деятельности за 2008 год в ЗАО «Салют» выявлены такие результаты:

– выручка  от продажи продукции                         – 14 000 000 (без НДС);

– себестоимость  реализованной продукции        – 10 000 000 руб.;

- Заработная  плата                                                   - 200 000 руб.;

– коммерческие расходы                                        – 500 000 руб.;

– управленческие расходы                                     – 900 000 руб.;

– проценты к получению                                      – 80 000 руб.;

– проценты к уплате                                                – 90 000 руб.;

– доходы от участия в других организациях        – 100 000 руб.;

– прочие операционные доходы                          – 300 000 руб.;

– прочие операционные расходы                           – 150 000 руб.;

– внереализационные  расходы                             – 40 000 руб.;

– чрезвычайные доходы                                         – 9 000 руб.

     В 2008 году экономические санкции за нарушение налогового законодательства отсутствовали.

     Согласно  декларации по налогу на прибыль за 2008 год налогооблагаемая база равнялась 2 910 000 руб. Ставка налога на прибыль 24%. Сумма налога на прибыль за 2008 год 698 400 руб.

     При отражении расчетов по налогу на прибыль  в свете ПБУ 18/02 в течение 2008 года были сформированы в бухгалтерском учете:

– постоянные налоговые активы на сумму 36 000 руб.;

– отложенные налоговые активы на сумму 18 000 руб.;

– отложенные налоговые обязательства на сумму 27 000 руб.

     Решением  собрания акционеров по итогам работы за 2008 год была утверждена сумма годовых дивидендов в размере 536 000 руб.

     Образец заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» по российским и международным стандартам в Приложении 5. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

            Финансовый результат  деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.  

     Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической  отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия  на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

     Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции: экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности; стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования; формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

     Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как  абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая  позволяет анализировать составляющие финансового результата.

     Изучив  структуру отчета о прибылях и  убытках по российским и международным  стандартам, его значение для внешних  пользователей, а, также рассмотрев различия составления отчета в России и международной практике, можно  сделать следующие выводы:

• отчет о прибылях и убытках является наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая форма № 2 является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.
• в российской практике отчет о прибылях и убытках имеет унифицированную форму, где регламентированы статьи, которые предприятие должно раскрывать, заполняя данную форму. Но в дополнение оно может добавлять статьи, которые не предусмотрены, чтобы наиболее полно раскрыть информацию о своей деятельности.
• по международным стандартам отчет о прибылях и убытках не имеет определенной формы. Предприятия самостоятельно разрабатывают конкретную форму, названия статей и порядок их последовательности.
• отчет о прибылях и убытках является обязательной формой бухгалтерской отчетности, как в российской практике, так и в международной. Большинство показателей отчета о прибылях и убытках по МСФО находят свое отражение в российском отчете, что свидетельствует о том, что российские стандарты приближены к международным.

     Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах  по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных  фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ.
3. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению от 31 октября 2000г. № 94н.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н.
5. Методические указания по учету МПЗ от 28 декабря 2001г. № 119н.
6. Методические рекомендации по раскрытию  информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Минфина России от 21 марта 2000г. № 29н.
7. ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда». Приказ Минфина РФ от 24 октября 2008г. №116н.
8. ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ Минфина от 27 ноября 2006г. №154н.
9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н.
10. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001г. №96н.
11. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н.
12. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н.
13. ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов». Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007г. №153н.
14. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002г. №66н.
15. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации». Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114н.
16. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002г. №126н.
17. Гостева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчётности: уч. пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-79 с.
18. Здор В.Н. Бухгалтерская отчётность предприятия: уч. пособие  / В.Н. Здор, Л.И. Шарова, Г.А. Прокапова.- Иваново: ИГТА, 2005.-104 с.
19. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: уч. пособие / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло; под ред. А.Д. Ларионова. – М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2006. – 208 с.
20. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. «Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России». Издательство "Бухгалтерский учет", 2006. – 170 с.
21. Палий В.Ф., «Международные стандарты учета и финансовой отчетности». учебник. – М.: ИНФРА-М,2007. – 508 с.
22. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. – 201 с.
23. Рожнова О.В. «Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности». Уч. пособие для вузов. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 256 с.
24. www.buh.ru
25. www.gaap.ru
26. www.auditfin.com