Отчет о прибылях и убытках

Кроме этих указанных  нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).

С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.

При этом практически  во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов, Также регламентация учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов, как, например, в случае с прекращением деятельности. К таким Положениям относятся:

-       Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/08), утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.2008 №116н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н)

-       Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/06), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 №154н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 №186н);

-       Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н);

 

-       Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н);

-       Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/00), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н);

-       Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н);

-       Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н);

-       Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н);

-       Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ (17/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н);

-       Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ (19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н).

Кроме того, в Положениях, определяющих общие принципы раскрытия  информации, также значительное место  уделено вопросам организации учета финансовых результатов и представлению их в бухгалтерской отчетности. К Положениям, регулирующим общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов, относятся:

-       Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.2008 №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 №186н);

-       Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н (в ред. приказов Минфина РФ от 20.12.2007 № 143н);

-       Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/10), утвержденное приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н.

В свою очередь, к Положениям, определяющим представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов относятся:

-       Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н);

-       Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. приказов Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н);

-       Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/10), утвержденное приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 143н.

Кроме того, базовые правила  и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в документах третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. К документам третьего уровня относятся:

- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 30.12.1996 (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.10 №187н);

- О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н);

- Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н) и др.

Нормативным документом третьего уровня нормативного регулирования, в котором сделана попытка системно развить базовые нормы и процедуры Положений, является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000.

Перечень счетов учета  финансовых результатов представлен  в разделе VII «Финансовые результаты»  Плана счетов. Основными из них, концентрирующими информацию о финансовых результатах, являются: «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Эти счета в их взаимосвязи представляют собой довольно стройную систему, направленную на выявление с достаточной степенью достоверности конечного финансового результата (чистой прибыли (убытка) - важнейшего оценочного показателя финансово-хозяйственной деятельности организации.

План счетов в части  бухгалтерского учета финансовых результатов позволяет обеспечить руководство организацией полной информацией о конечном финансовом результате и условиях его возникновения. В свою очередь, именно этот показатель является важнейшим для информационного обеспечения управленческих решений собственников.

К документам четвертого уровня относят рабочие документы  организации, устанавливающие правила  ведения бухгалтерского учета и  отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином РФ. Это в первую очередь учетная политика, разработанная и утвержденная в соответствии с требованиями ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

 

4. Источники информации для составления отчета о прибылях и убытках

 

Бухгалтерская отчетность составляется по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета и характеризует в денежном выражении состояние имущества организации и источников его формирования по отдельным видам, финансовые результаты деятельности и их использование, дебиторскую и кредиторскую задолженность и т.д.

Промежуточная и годовая  бухгалтерская отчетность составляется по данным текущего бухгалтерского учета. Для обеспечения своевременного и качественного составления  ее разрабатывается сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ и ответственных лиц. При журнально-ордерной форме учета в установленные графиком сроки подсчитываются итоги в журналах-ордерах и ведомостях, при необходимости суммы из одних регистров записываются в другие и осуществляют взаимную сверку итогов регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам.

По окончании отчетного  периода, после заполнения всех журналов-ордеров  и ведомостей, дальнейшая подготовка к составлению отчетности включает выполнение следующих работ:

• при использовании листков-расшифровок их итоги за месяц записываются в соответствующие журналы-ордера и ведомости с отметками об этом в листках-расшифровках и учетных регистрах;
• сверяются итоги различных регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам;
• подсчитываются итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах. При наличии в журналах-ордерах аналитических данных по счетам подсчитываются их итоги, определяются остатки на начало следующего месяца и производится сверка данных синтетического и аналитического учета;
• производятся записи (из журналов-ордеров в Главную книгу) суммы общего оборота по кредиту каждого счета и суммы оборота по дебету счета в разрезе корреспондирующих счетов и итога дебетового оборота. По каждому счету определяются остатки на первое число следующего месяца.

Записи в Главной  книге оборотов по счетам сопровождаются отметками в журналах-ордерах  о том, что в Главной книге  сумма оборотов по каждому счету  отражена с указанием даты и подписей исполнителя и главного бухгалтера. После определения в Главной книге сальдо по счетам на первое число следующего месяца их сверяют с данными аналитического учета и на основании данных синтетического и аналитического учета составляют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и другие формы отчетности.

Составлению бухгалтерской  отчетности, особенно годовой, предшествует большая подготовительная работа, имеющая  целью обеспечить своевременное  и качественное ее составление, т.е. соблюдение требования достоверности  и других требований, предъявляемых к системе отчетных показателей. Характер этой работы определяется тем, что отчетность должна составляться на основе тщательно выверенных бухгалтерских записей, которые подтверждаются соответствующими оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации.

Важнейшим подготовительным мероприятием перед составлением отчетности является инвентаризация всех видов  имущества и финансовых обязательств, которая является обязательной перед  составлением годового отчета и основным условием обеспечения реальности его данных. В результате ее проведения учетные данные, зафиксированные в бухгалтерских регистрах, приводятся в соответствие с фактическим наличием имущества и финансовых обязательств.

4. Структура  и содержание разделов  отчета  о прибылях и убытках, методика  их составления

 

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма №1), Отчета о прибылях и убытках (форма №2), Отчета об изменениях капитала (форма №3), Отчета о движении денежных средств (форма №4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) утверждены:

- формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках согласно приложению №1 к приказу.

- формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно приложению №2 к приказу:

а) форма отчета об изменениях капитала;

б) форма отчета о движении денежных средств;

в) форма отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

В соответствии с приложением  к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) (с кодами показателей  бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Госкомстата РФ № 475, Минфина РФ № 102н от 14.11.2003) в Отчете о прибылях и убытках указываются:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В строке 010 Отчета о прибылях и убытках «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 4 «Акцизы», субсчету 5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. д.