Отчет о прибылях и убытках

Введение

 

1. Теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках

1.1.  Сущность отчета о прибылях и убытках

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

По назначению бухгалтерскую  отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.). В отдельных случаях законодательством Российской Федерации предусмотрена публикация годовой бухгалтерской отчетности. В ее состав включается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с Министерством Финансов Российской Федерации. Она не подлежит публикации и представляется внешним пользователям.

Таким образом, бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Вместе с тем она состоит из образующих единое целое взаимосвязанных отчетных форм и пояснений к ним, соответствует основным требованиям и стандартам и для более широкого понимания имеет свою классификацию.

Второй составляющей бухгалтерской  отчетностью является отчет о  прибылях и убытках, который  в  соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

В отчете информация отражается за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Форма и содержание отчета могут быть достаточно разнообразными и изменяться в связи с развитием рыночных отношений. Содержащаяся в отчете информация отражает уровень деловой активности организации. Эта информация используется для оценки деятельности организации.

В форме № 2 бухгалтерской отчетности доходы и расходы предприятия  отражаются по разделам:

- доходы (расходы) по обычным видам деятельности;

- операционные доходы и расходы;

- внереализационные доходы и расходы;

- чрезвычайные доходы и расходы.

Согласно международному стандарту финансовой отчетности «представление финансовой отчетности» МСФО-1 в  отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи:

- выручка;

- результаты операционной деятельности;

- затраты по финансированию;

- доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

- прибыль или убыток от обычной деятельности;

- результаты от чрезвычайных обстоятельств;

- доля меньшинства;

- чистая прибыль или убыток за период.

В отчете о прибылях и  убытках и в примечаниях к  нему необходимо давать аналитическую  характеристику доходов и расходов. Стандарт рекомендует два подхода  к классификации затрат: метод  характера затрат (классификация  по элементам затрат) и метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации). Соответственно возникает два формата представления отчетности. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов.

Кроме того, в учете  указывается сумма дивидендов на акцию, объявленных или предложенных на период, охваченный финансовой отчетностью. Основная идея отчета о прибылях и  убытках состоит в корректировке  полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в конечном итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

МСФО-1 предусматривает, что названия статей и число рубрик может меняться в зависимости  от характера операций, проведенных организацией, и в интересах достоверного и полного представления информации о формировании финансовых результатов в отчетном периоде.

Завершающим этапом учетного процесса в организации является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отчетность организации  – это система показателей, характеризующих  условия и результаты работы на истекший период.

При составлении бухгалтерской  отчетов, в том числе отчета о  прибылях и убытках, должны быть обеспечены:

- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей и расчетов;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета. Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежаще оформленные оправдательные документы или приравненные к ним технические носители информации;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и положениями по бухгалтерскому учету РФ;

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.

Несоблюдение этих основных условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Цели бухгалтерской  отчетности определяются потребностями  пользователей. Поэтому она должна содержать данные о результатах  финансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем финансовом положении и происшедших в нем изменениях за отчетный период.

Формирование отчета о прибылях и убытках преследует следующие основные цели:

1. Отчет должен быть составлен в такой форме, которая была бы доступна для понимания не только специалистами в области бухгалтерского учета, но и всем тем, кто стремится изучить и разобраться в бизнесе любой фирмы.
2. Отчет о прибылях и убытках должен предоставлять информацию, которая была бы полезна имеющимся вкладчикам и организациям, другим лицам для принятия рациональных решений.
3. Отчет должен давать информацию, характеризующую достигнутые за отчетный период финансовые результаты деятельности компании.

Качественные характеристики отчета о прибылях и убытках выполняются  квалифицированными бухгалтерами-аудиторами.

Основное назначение этого отчета – характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет дает количественную характеристику функционирования хозяйствующего субъекта за определенный период. Он составляется по кумулятивному методу и состоит из показателей доходов и расходов от хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль означает прирост собственного капитала и необязательно ассоциируется с ростом денежной наличности. Убытки представляют собой уменьшение собственного капитала. В бухгалтерском балансе результата деятельности отражается свернуто. В нем нет информации о том, как получен результат, за счет каких операций (коммерческих или финансовых), какие факторы позволили получить прибыль (рост объема продаж или снижение себестоимости). На эти и другие вопросы отвечает отчет о прибылях и убытках.

Важность отчета о прибылях и  убытках обусловлена рядом факторов. Во-первых, этот отчет динамический аспект деятельности предприятия, ее результаты и качество. Важность его подчеркивается процессом бухгалтерского учета, который сосредотачивает на нем свое внимание, зачастую отвергая баланс. Так, использование метода ЛИФО при учете запасов во времена роста уровня цен вводит текущие издержки в отчет о прибылях и убытках, но подрывает значение баланса, где запасы учитывают по невероятно низкой цене. Баланс является образцом, выступает в роли хранителя остатков активов и отсроченных льгот, которые, в конечном счете станут издержками и выручкой; инвестиций и оборотных фондов, необходимых для продолжения деятельности и различных источников денежных средств, таких, как обязательства и счета капитала.

Однако различных пользователей  бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, то есть устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации.

Итак на основании  отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

- судить о финансовых результатах деятельности организацией за отчетный период;

- оценить качество роста прибыли;

- правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

- оценить возможные риски предпринимательства.

1.2. Структура и порядок формирования показателей отчета  о прибылях и убытках

        Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) содержит следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды:

раздел I - о прибыли (убытках) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (из выручки  нетто вычитают себестоимость продажи  товаров, продукции, работ, услуг, расходы  на продажу и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

раздел II - об операционных доходах  и расходах с выделением процентов  к получению и уплате (сумм процентов  по ценным бумагам и сумм, причитающихся  от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях и прочих операционных доходах и расходах;

раздел III - о внереализационных  доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль  и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

раздел IV - о чрезвычайных доходах  и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к  прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

  Структурными элементами отчета  о прибылях и убытках являются  доходы и расходы, определяемые  в бухгалтерском учета по правилам  установленным ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 "Расходы  организации"

     Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Отложенные(капитализированные) расходы- это расходы, направленные на увеличение стоимости активов.

В основе строения отчета о прибылях и убытках лежит балансовое уравнение:

Доходы – Расходы = Прибыль (Убыток)

Строение отчета о прибылях и  убытках определяет его форму. Применяются  следующие формы отчета о прибылях и убытках:

1.Горизонтальная форма – слева  доходы, справа расходы, и наоборот.

2.Вертикальная – сверху доходы, снизу расходы.

В РФ применяется вертикальная форма, то есть доходы и расходы отражаются в одной графе с разными знаками.

Все показатели отчета о прибылях и убытках, формирующие финансовый результат, приводятся в  двух разделах:

1. За отчетный период
2. За аналогичный период предыдущего года

Формирование финансового результата за период осуществляется  в несколько  этапов:

1 этап:  Сопоставляются доходы  и расходы по обычным видам  деятельности учтенные на счете  90 «Продажи». Причем на этом счете сопоставляются доходы и расходы, относящиеся к 1 факту хозяйственной жизни, связанному:

А) с изготовление и продажей товаров, работ, услуг;

Б) со сдачей имущества в аренду;

В) с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

Г) с участием в уставном капитале других организаций.

Пункты Б,В,Г – правомерны если это предмет деятельности организации.

2 этап: Сопоставляются  прочие доходы  и расходы, учтенные на счете  91, многие из которых не относятся  к 1 факту хозяйственной деятельности.

3 этап: отражается сумма налога на прибыль, определенная в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет налогов на прибыль организации», а так же штрафные санкции, учтенные на счете 99.

Данная последовательность формирования финансового результата позволяет  определить его структуру, то есть промежуточные  финансовые результаты, которые в свою очередь раскрывают содержание конечного финансового результата.

В отчете о прибылях и убытках  приводятся данные о следующих видах  прибыли: