Отчет о прибылях и убытках и его значение

2.2. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

На современном этапе финансовый результат деятельности организации - важнейший показатель, интересующий всех пользователей учетной информации хозяйствующего субъекта. Основным источником данных о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Потребность в формировании данной отчетной формы обусловлена необходимостью оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. В связи с этим большое внимание должно уделяться действиям бухгалтера, позволяющим повысить уровень интерпретируемости данных отчета о прибылях и убытках, чему, в свою очередь, будет способствовать четкость алгоритмов формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего отчетного года [8, п. 21]. Сближая российский учет и международные стандарты, Минфин России внес поправки в формы бухгалтерской отчетности. С утверждением Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» произошли некоторые изменения в порядке представления данных в отчете о прибылях и убытках. В частности, изменилась структура этой отчетной формы.

Для представления данных в отчете о прибылях и убытках, так же как и ранее, предусмотрены две графы: за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года. Однако изменились коды строк, их перечень в данной отчетной форме и наименования некоторых показателей (Приложение 1).

В новой форме отчета о прибылях появилась дополнительная графа «Пояснения», в которой согласно Приказу Минфина России № 66н следует указывать номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Причем данный нормативный документ допускает представление пояснений в табличной или текстовой форме. Пример оформления пояснений в табличной форме приведен в Приложении № 3 к вышеуказанному нормативному документу Минфина России. Используя таблицы, приведенные в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н, можно выделить следующие возможные ссылки отчета о прибылях и убытках на пояснения (Приложения 2-7):

1) строка «Себестоимость продаж» - пояснение 6 «Затраты на производство» в части расходов по обычным видам деятельности (Приложение 5);

2) строка «Проценты к получению» - пояснение 3 «Финансовые вложения» в части сумм начисленных процентов по финансовым вложениям по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 4);

3) строка «Прочие доходы»:

- пояснение 3 «Финансовые вложения» в части сумм изменений за период накопленной корректировки, то есть сумм корректировки резерва под обесценение финансовых вложений при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, сумм списания резерва под обесценение финансовых вложений при выбытии ценных бумаг, сумм списанного резерва, не использованного в течение года и отраженных по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 4);

- пояснение 4 «Запасы» в части сумм изменений за период резерва под снижение стоимости материальных ценностей в случае восстановления неиспользованного резерва, отраженных по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 4);

- пояснение 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» в части сумм списанной за отчетный период на финансовый результат кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, отраженных по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 5);

- пояснение 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» в части сумм восстановленного резерва, не использованного в течение отчетного года, отраженных по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 5);

- пояснение 7 «Резервы под условные обязательства» в части сумм списанных неиспользованных резервов, сформированных под условные обязательства, а также сумм неиспользованных средств начисленных резервов предстоящих расходов, отраженных по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 6);

4) строка «Прочие расходы»:

- пояснение 3 «Финансовые вложения» в части сумм изменений за период накопленной корректировки, то есть сумм по операциям начисления резерва под обесценение финансовых вложений, отраженных по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (Приложение 4);

- пояснение 4 «Запасы» в части сумм убытков от снижения стоимости запасов, то есть сумм начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей, отраженных по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (Приложение 4);

- пояснение 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» в части сумм списанной на финансовый результат дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности при условии, что резерв по сомнительным долгам не создается. Суммы списанной дебиторской задолженности отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение 5);

- пояснение 7 «Резервы под условные обязательства» в части сумм начисленных резервов в разрезе видов условных обязательств, отраженных по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (Приложение 6).

Организация может не ограничиваться представленным Минфином набором пояснений и дополнительно включать в их состав информацию об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе издержек обращения; о составе прочих доходов и расходов и т.д. [8, п. 27].

Еще одним изменением в структуре отчета о прибылях и убытках является отсутствие выделения в нем разделов. Ранее в данной отчетной форме доходы и расходы представлялись с подразделением на обычные и прочие. Начиная с отчетности 2011 г. такого деления не будет, то есть в отчете о прибылях и убытках не будут выделяться разделы «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы», хотя квалификация доходов (расходов) в финансовом учете как обычных, так и прочих, сохранена. Порядок квалификации доходов (расходов) поставлен в большую, чем прежде, зависимость от характера деятельности организации, вида доходов (расходов), их размера и условий их получения - все это должно быть учтено бухгалтером при формировании положений учетной политики. Бухгалтер сам должен будет определять, какие именно доходы (расходы) следует отнести в ту или иную категорию.

В новой форме отчета о прибылях и убытках отсутствует раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». Выбор места представления расшифровок является компетенцией бухгалтера. Так, данные расшифровки могут быть представлены отдельными строками непосредственно в отчете о прибылях и убытках или же вынесены в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Тем более что информация, содержащаяся ранее в этих расшифровках (в частности, о суммах отчислений в оценочные резервы, суммах списанной дебиторской и кредиторской задолженностей), теперь находит свое отражение в рекомендуемых Минфином пояснениях, представленных в Приложении № 3  к Приказу № 66н.

Таблица 2. 1

Изменения, внесенные Приказом Минфина Росси от 02.07.2010 № 66н

Продолжение Табл. 2.1

Как видно из табл. 2.1 в новой форме отчета о прибылях и убытках взамен прежних названий показателей «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» введены «Выручка» и «Себестоимость продаж». В то же самое время принцип формирования показателя «Выручка» не изменился, сумма его по-прежнему должна представляться за вычетом НДС, о чем сказано в сноске 5 к форме отчета (Приложение 1).

Причины изменения наименования данного показателя связаны с тем, что прежнее название не могло отразить экономической сущности данного показателя как дохода по обычному виду деятельности, если бы предметом деятельности организации, например, являлись предоставление во временное пользование активов организации, получение доходов от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Помимо этого, обозначение выручки как показателя «нетто» было не вполне логичным в случае, если организация находилась на специальном режиме налогообложения.

Изменение названия строки «Себестоимость продаж» более адекватно отражает его сущность, поскольку в действующих Положениях по бухгалтерскому учету нет определений таких понятий, как «себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)», «коммерческие и управленческие расходы».

Если организация осуществляет несколько видов деятельности и показывает в отчете о прибылях и убытках выручку от каждого из них, то соответственно к ним она должна расшифровывать и себестоимость продаж. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов [11, п. 21.1].

По строке «Валовая прибыль (убыток)» отражается разница между суммой выручки и себестоимости продаж. Ранее эта строка называлась «Валовая прибыль» и соответственно не позволяла адекватно характеризовать ее содержание, если сумма себестоимости продаж оказывалась больше суммы выручки.

Строки «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Прибыль (убыток) от продаж», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы», «Прибыль (убыток) до налогообложения» в новом отчете о прибылях и убытках остались без изменений.

К числу изменений содержательного наполнения отчета о прибылях и убытках можно отнести выделение из состава строки «Текущий налог на прибыль» показателя «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Постоянные налоговые обязательства, отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», и постоянные налоговые активы, отраженные по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки», рассматриваются как часть текущего налога на прибыль. Ранее эти данные представлялись в отчете о прибылях и убытках справочно.