Отчет о движении денежных средств

 

                                2.4 Итоговые строки формы №4 
 
     Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, бухгалтер приступает к заполнению трех итоговых строк. Они размещены в конце формы N 4 "Отчет о движении денежных средств". 
Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". В строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать. 
Значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки. 
Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода". Показатель данной строки формируется таким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". 
Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете "Денежные документы"), 51, 52, 55 и 57. 
Форма N 4 составлена правильно, если показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50). 
Строка "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к сому". Эту строку заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте. 
В бухгалтерском учете денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в сом на дату совершения операции и на последний день отчетного периода. При отражении в форме N 4 указанные суммы пересчитываются в рубли по курсу НБКР на последний день отчетного года. Разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы N 4, и суммами, отраженными в бухучете, вписывается по строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к сому". 
Если суммы, отраженные в бухгалтерском учете, превысят суммы, пересчитанные для формы N 4, показатель будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Методы составления  отчета о движении денежных средств  
 
     Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами : 
прямым – основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат; 
косвенным – основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее не денежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.  
 
                          3.1 Прямой метод составления отчета 
 
     В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом , все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг, выплаты сотрудникам, оплата материально-производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат. 
Прямой метод заключается в группировке и анализе бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счету организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны: 
- применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой; 
- привлечением и погашением кредитов и займов; 
- приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи); 
- влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации) и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи); 
- изменениями в составе собственного оборотного капитала. 
Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации. 
 
                     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                         3.2 Косвенный метод составления отчета 
 
     Косвенный метод составления отчета основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период.  
При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится, прежде всего, к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок: 
- восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих вне оборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли; 
- исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков; 
- исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам вне оборотного капитала, которые были отнесены в состав вне реализационных расходов. 
Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому он должен быть скорректирован на изменении сумм дебиторской задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отображенная в учете больше реального прироста денежных средств за отчетный период.  
Влияние изменений кредитной задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.  
Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование. 
В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с тем, в отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования- нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в т.ч. образуемых за счет собственного капитала. 
Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на влияние валовых потоков денег, как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные средства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                            Заключение 
 
      В процессе написания данной работы были рассмотрены поставленные задачи : 
- изучены теоретические основы бухгалтерской отчетности, а именно отчета о движении денежных средств; 
- выяснены цели и важность составления отчета о движении денежных средств; 
- порядок заполнения отчета о движении денежных средств в соответствии с нормативными документами, принцип построения формы.  
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности, а именно в отчете о движении денежных средств, необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др. Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:  
- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;  
- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;  
- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;  
- правильная оценка статей баланса. 
В своей статье по материалам книги «Анализ финансового состояния предприятия» Титаева А.В. очень точно описала необходимость в составлении отчета о движении денежных средств: «…каждый отчет, составляемый бухгалтерской службой, имеет свою цель. Баланс показывает какие ресурсы вложила компания в деятельность и каковы источники их финансирования на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках отражает расчет чистой прибыли, которая была получена по результатам отчетного периода. Отчет об акционерном капитале фиксирует изменения в капитале акционеров компании в течение отчетного периода.  
Каждый из перечисленных отчетов имеет свое предназначение. Но ни один из указанных выше отчетов не могут ответить на такие вопросы как: "Имеется ли у компании достаточно свободных денежных средств для выплаты дивидендов? В состоянии компания погасить текущую кредиторскую задолженность? Если кредиторская задолженность уменьшалась или увеличивалась, то за счет чего это происходило? За счет каких источников происходило финансирование основных средств?"  
Отчет о прибылях и убытках составляется, исходя из системы начислений, поэтому воздействие деятельности компании на состояние ее денежных средств не отражается. Баланс представляет собой статичную информацию и дает лишь перечень активов и пассивов компании. Отчет об акционерном капитале охватывает лишь операции, влияющие на капитал.  
Поэтому для того, чтобы ответить на эти поставленные вопросы и необходим отчет о движении денежных средств. Так как основной целью отчета является предоставление инвесторам и кредиторам компании информации о движении денежных средств. »  
Как свидетельствует мировая практика, представление прозрачной и полезной информации в отчете о движении денежных средств является необходимым условием функционирования организованного и эффективного рынка. В случае отсутствия полезности информации могут не знать истинного финансового положения предприятия даже его руководители, а другие участники рынка тем более могут быть введены в заблуждение, что негативно сказывается на работе рынка. 
Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе бухгалтерской отчетности, в частности формы №4, предопределяется качеством содержащихся в ней данных. Во избежании неправильного информирования пользователей включаемые в отчеты сведения предварительно подвергаются проверке на предмет соответствия их действующим положениям нормативных актов. Эта работа выполняется непосредственно в организации, а также аудиторами, имеющими лицензии на проведение аудиторских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения организации. 

 

 

               Список использованных источников и литературы 
 
1. ЗАКОНЫ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ О бухгалтерском учете

2. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие.-М.: КНОРУС, 2005.-265с. 
3. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000.- 128с. 
4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.:ФБК- ПРЕСС, 2002. - 512с. 
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2003. 
6. Новодворский В.Д., Пономарева В.П., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М: Бухгалтерский учет, 2001.

7. Титаева А.В. Отчет о движении денежных средств: Статья, режим доступа: http://books.titaeva.ru/ebook.html 
8. Экономика и управление на предприятиях: Научно-образовательный портал, режим доступа: http://EUP.RU/