Отчет Денежных средств

 

Введение

Отчет о движении денежных средств является относительно новой  формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий  там, в настоящее время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых  заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как  организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты. В Российской Федерации указанный  отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

Предприятию для ведения хозяйственной  деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны  денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший  показатель стабильности. Отчет о  движении денежных средств вместе с  остальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей  оценить эти показатели, а также  понять изменения в чистых активах  организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и  платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков  в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

 

 

1.1 Цель, структура, методика и техника составления Отчета о движении денежных средств

Содержание и форма  Отчета о движении денежных средств  и общие требования к раскрытию  его статей определяются П (С) БУ 4 «Отчет о движении денежных средств».

Сферы действия П (С) БУ 4 касается Отчетов о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности, кроме банков и бюджетных учреждений, малых предприятий и консолидированных отчетов о движении денежных средств.

В П (С) БУ 4 используются следующие термины: денежные средства, группа, эквиваленты денежных средств, неденежные операции, инвестиционная деятельность, операционная деятельность, движение денежных средств, финансовая деятельность.

Целью составления Отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации о произошедших изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за отчетный период.

Отчет содержит данные о  движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отдельно отмечают поступление и расходование средств по различным видам деятельности. Неденежные операции (получение активов от финансовой аренды, бартерные операции, приобретение активов через эмиссию акций и т.д.) не включаются в Отчет о движении денежных средств.

Внутренние изменения  в составе денежных средств в  отчет не включаются.

Форма отчета о движении денежных средств приведена в приложении 1.

Структура отчета состоит  из одной таблицы, которая имеет  следующие три раздела:

движение средств в результате операционной деятельности;

движение средств в результате инвестиционной деятельности;

движение средств в результате финансовой деятельности.

В мировой практике отчет  о движении денежных средств составляется по двум методам:

прямой , с помощью которого раскрываются основные валовые денежные поступления и расходы;

косвенный , с помощью которого чистая прибыль или убыток корректируются с учетом операций неденежного характера, отсрочка, начисления прошлых лет, будущих поступлений или платежей, статей доходов и расходов, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.

П (С) БУ 4 предусматривает применение косвенного метода составления Отчета о движении денежных средств, который заключается в определении суммы чистого поступления (расхода) в результате операционной деятельности последовательным корректировкой показателя прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения, приведенного в Отчете о финансовых результатах .

Движение денежных средств в случае инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса «Внеоборотные активы» и статьи «Текущие финансовые инвестиции».

Движение денежных средств  в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в  статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с  финансовой деятельностью в разделах Баланса «Обеспечения будущих выплат и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства Вязание» (статьи «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками»).

Процесс составления Отчета о движении денежных средств включает пять основных этапов:

• сбор и подготовка необходимой информации;
• определения движения денежных средств в результате операционной деятельности;
• определения движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности;
• определения движения денежных средств в результате финансовой деятельности;
• определения чистого движения средств и согласования их остатков.

Для составления отчета используют такие источники информации:

• Баланс;
• Отчет о финансовых результатах;
• примечания;
• Главная книга;
• аналитические данные по отдельным счетам бухгалтерского учета.

Приказом от 10.06.2010 г. № 382 «Об утверждении Изменений к  Положению (стандарту) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» Минфин практически полностью  переписал раздел П(С)БУ 4, регулирующий порядок представления информации в статях Отчета о движении денежных средств (форма № 3) относительно движения денежных средств в результате операционной деятельности. Изменена также и сама форма Отчета о движении денежных средств, приведенная в приложении к П(С)БУ 4.

Вследствие изложения  пп. 12 — 27 П(С)БУ 4 в новой редакции фактически осуществляется переход с применения косвенного метода подготовки Отчета о движении денежных средств в части движения денежных средств по операционной деятельности на использование прямого метода.

Приказ № 382 вступил в  силу с 16 июля 2010 года, а его нормы  понадобятся большинству предприятий  к составлению годовой финансовой отчетности за 2010 год.

1.2 Составление отчета прямым методом

Прямой метод основан  на информации обо всех операциях, произведенных  в отчетном периоде по счетам в  банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств  достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания  из полученной суммы всех выплат, произведенных  организаций в разрезе видов  деятельности.

Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании  косвенного метода. При использовании  прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений  и валовых денежных платежей может  быть получена:

- из учетных записей  компании;

- путем корректировки  продаж, себестоимости продаж (доходов  в виде процентов и аналогичных  доходов и расходов на выплаты  процентов и аналогичных расходов  для финансовых учреждений) и  других статей в отчете о  прибылях и убытках.

В разделе 1 "Движение денежных средств от операционной деятельности" выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую  деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

Определяется путем расчета  чистого денежного потока: все  денежные поступления минус все  затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода  минус остаток денежных средств  на начало отчетного периода. Если в  результате вычислений получена сумма  со знаком "+", то чистый денежный поток положительный, а если сумма  чистого денежного потока получена со знаком "минус" поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток  по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного  благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет "минусов", значит, все благополучно.

 

Раздел 2 "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса "необоротные активы", "текущие финансовые инвестиции". Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет необоротных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.

В международной практике в разделе отчета, характеризующем  денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными  поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным  доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли  или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку  расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. "Движение средств в результате финансовой деятельности" определяется на основании изменения по разделу баланса "собственный капитал" статей "обеспечение предстоящих платежей", "долгосрочные обязательства", «текущие обязательства". Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

– денежные поступления  от выпуска акций и других долевых  инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

– поступления от выпуска  облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных  кредитов;

– целевые финансирование и поступления;

– перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

- средства, направленные  на выкуп собственных акций.

При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных  документов, так как для одной  сферы деятельности операция может  носить инвестиционный характер, а  для другой финансовый.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В практике хозяйственной  деятельности организации всегда наличествуют операции по движению денежных средств. В зависимости от целей, которые  становятся перед рассматриваемой  отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведены данные о движении денежных средств по наличному  расчету с выделением информации о расчетах с юридическими лицами отдельно от таких же расчетов с  физическими лицами, а так же в  тех разрезах необходимых пользователям. Отчет о движении денежных средств  необходим как руководителям  для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и  акционерам, которые на основании  этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности  организации привлекать значительные суммы денежных средств.

Рассмотренные аспекты формирования информации в отчете о движении денежных средств показывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные для проведения анализа и последующего финансового планирования. При этом усиление информативных функций  данной отчетной формы возможно с  помощью дополнительных способов раскрытия  содержания, которые вырабатываются в зависимости интересов пользователей  отчетности.