Особливості обліку у Франції

     Принципи побудови плану рахунків та вимоги, які реалізуються їм, випливають не тільки з національних особливостей бухгалтерського обліку Франції, а й впливу англо-американської системи бухгалтерського обліку. Робота компаній Франції на світових ринках, широка участь у біржових операціях, підтримка Францією в 80-х роках двадцятого століття директив Європейського економічного співтовариства (нині Європейського Союзу) і приєднання до них створили об'єктивні передумови підвищення достовірності та корисності бухгалтерської (фінансової) отчетності.

     Національний план рахунків Франції складається з трьох титулів (розділів): Загальна систематизація, термінологія, звід правіл.Фінансовий учет.Управленческій облік, а кожен титул розбивається на розділи. 

     Титул «Загальна систематизація, термінологія, звід правил» (перший титул) містить три розділи. У першій з них, що є основоположною, визначені принципи побудови національного плану рахунків Франції. Основними з них є: дворівнева система побудови плану рахунків з їх підрозділом на рахунку фінансової та управлінської бухгалтерій; принцип суттєвості, що означає необхідність представлення у звітності відомостей, які можуть вплинути на рішення користувачів; принцип «витрати-випуск», який використовується для розрахунку новоствореної вартості та обліку прибутків і збитків , і др.Кроме цього в першому розділі представлені вимоги до організації бухгалтерського обліку, етодологіческіе підходи формування робочого плану рахунків, регістри синтетичного та аналітичного обліку, які використовуються для заповнення головної книги, процедури проведення контрольних заходів у системі бухгалтерського обліку. 

     Другий розділ містить сукупність термінів, які використовуються при описі процедур фінансового та управлінського обліку в національному плані рахунків.Вони полегшують розуміння описаних методик, дозволяють уникнути інших тлумачень термінів, і, отже, помилок у процесі бухгалтерської реєстрації. 

     У третьому розділі наведена номенклатура рахунків бухгалтерського обліку, докладно дається класифікація рахунків та їх організації[2, c.70]. У класифікації представлені балансові, оперативні, спеціальні рахунки, які виділяються у фінансовому обліку, і рахунки аналітичної експлуатації (рахунки експлуатаційної бухгалтерії), що виділяються в управлінському обліку (див. рис 1).

 
 
 

Рис.1. Клисифікація рахунків у загальному зводі Національного плану рахунків Франціїї

     Оскільки  в загальному зводі рахунки бухгалтерського  обліку підрозділені на рахунки фінансового  та управлінського обліку, план рахунків має дворівневий порядок побудови, причому рахунки управлінського обліку ведуться тільки у великих компаніях. Характерною особливістю плану рахунків є можливість ведення простої бухгалтерії, тоді обчислення фінансового результату може бути проведено двома способами: шляхом порівняння сум залишків активних і пасивних рахунків; шляхом визначення чистих активів за період.Когда ведеться подвійна бухгалтерія, фінансовий результат розраховують методом "витрати-випуск» .Цей метод використовується при порівнянні випуску в цілому по всій діяльності або видів діяльності з витратами на виготовлення продукції, робіт, послуг. В управлінській бухгалтерії результат роботи компанії обчислюють різними методами, в тому числі методом "витрати-випуск» за центрами відповідальності, методом зіставлення реалізації з витратами на реалізовані вироби і др.Так чином, французький план рахунків, володіючи інтеграційними властивостями, дозволяє вести облік за простою і подвійної бухгалтерії, а також управлінської бухгалтерії в рамках єдиного національного плану рахунків, підвищуючи ефективність бухгалтерського обліку в масштабах країни щонайменше у 2 рази [4, с. 45].

     Балансові рахунки використовуються в процесі  фінансового обліку для складання балансу, який поряд зі звітом про прибутки і збитки та додатками до нього є головним джерелом аналізу та фінансової діагностики, тому що являє собою числову модель фінансового життя підприємства [1, с. 14]. До балансовими рахунками належать рахунки 1-5 класів (див. рис. 2). 

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

       
 
 
 

     

     

       
 
 

     Рис.2. Класифікація балансових рахунків в національному плані рахунків Франції 

     Клас 1 "Рахунки капіталу», номер яких починається з цифри один, включає безпосередньо рахунок капіталу, рахунки фінансових результатів як минулих, так і звітного періодів, рахунки видів оціночних резервів, довгострокові і короткострокові позики і прирівняну до них кредиторську задолженность.

     Клас  2 «Рахунки матеріальних і нематеріальних основних засобів і фінансових вкладень »містить не тільки безпосередньо рахунки обліку нематеріальних активів, основних засобів, фінансових вкладень (у статутні капітали, облігації, акції, паї, бони та ін з терміном погашення більше року), а й рахунки обліку незавершенихкапітальних вкладень, зносу активів, оціночних резервів за нім.

     Клас 3 «Рахунки запасів і незавершеного виробництва» включає рахунки видів запасів: сировини, матеріалів, готової продукції, товарів, матеріалів в дорозі, а також рахунки резервів під знецінення як оборотних коштів, так і незавершеного виробництва.

     Клас 4 "Рахугки розрахунків" виділені основін групи боржників, які є по відношенн. До компанії дебіторами і кредиторами. За цими групами організується облік по рахунках постачальників, покупців, персоналу, держави, соціальних організацій, резервів по знеціненню рахунків і др.

     Балансові рахунки, на яких обліковуються вкладення у фінансові активи, комерційні зобов'язання, на термін менше одного року, а також грошові рахунки, включаються в клас 5 «Фінансові рахунки». До операційних рахунків, належать рахунки, об'єднані в 6 і 7 класи (рис. 3).

     

     

     

     

     

     

       
 
 

Рис. 3. Класифікація оперативних рахунків в національному плані рахунків Франції 

     Рахунки, що включаються в клас 6 «Рахунки витрат за елементами», використовуються для формування витрат в розрізі покупок (матеріальних цінностей, придбаних для виробництва та господарських потреб), послуг з боку, податків, витрат з утримання персоналу, амортизаційних відрахувань та оціночних резервів, фінансових витрат, надзвичайних витрат, податку з прібилей.

     Класс 7 «Рахунки доходів за видами» об'єднує доходи у вигляді виручки від продажів, інших надходжень, наприклад від фінансової діяльності, невикористаних оціночних резервів, доходів за довгостроковими контрактами, що носять неповний (частковий) характер, і ін. Спеціальні рахунки, які групуються в клас 8, є забалансовими і використовуються для обліку зобов'язань, майна, джерел його формування, не є власністю компаніі. Класс 9 «Рахунки аналітичної експлуатації», або рахунки експлуатаційної бухгалтерії, складаються із сукупності рахунків, що використовуються в управлінському бухгалтерському обліку для формування інформації, необхідної у прийнятті оперативних, тактичних і стратегічних рішень.Крім цього цілями управлінського обліку, реалізованими, зокрема за допомогою рахунків експлуатаційної бухгалтерії, є розрахунки фінансових результатів діяльності за центрами відповідальності, центрам прибутку і сегментами деятельности.Управленческий облік за центрами відповідальності організується нормативним методом, методом фактичних або планових витрат, і його дані використовуються для прийняття оперативних управлінських рішень.Облік за центрами прибутку, сегментами діяльності необхідний для формування інформаційних потреб у галузі стратегічних решеній.В національному плані рахунків Франції виділяють такі рахунки, використовувані в управлінській бухгалтерії [4, с. 65]: 

     90 - Відбивні рахунку; 

     91 - Рахунки попередньої перегрупування витрат і виручки від реалізації; 

     92 - Рахунки центрів аналізу (відповідальність); 

     93 - Рахунки собівартості готової продукції; 

     94 - Рахунки залишків; 

     95 - Рахунки собівартості реалізованої продукції; 

     96 - Рахунки відхилень від стандартних витрат; 

     97 - Різниці в процесі бухгалтерської обробки; 

     98 - Результати аналітичної експлуатаційної бухгалтерії; 

     99 - Рахунки внутрішніх зв'язків. 

     Нумерація рахунків національного плану Франції має десяткову систему кодування. У номер рахунку і номер класу рахунків, номер рахунку, номер субрахунка, номер аналітичного рахунку. Розглянутий план рахунків знайшов достатньо широке поширення у світовій бухгалтерській практиці. Його застосовують, за різними даними, від 60 до 80 країн міра.

     Тітул «Фінансовий облік» (другий титул) плану рахунків бухгалтерського обліку Франції включає чотири розділи. Основним змістом першого розділу є організаційні питання оцінки майна та зобов'язань компанії. Хоча у світовій обліковій практиці, в тому числі МСФЗ, можуть застосовуватися різноманітні методи оцінки (ринкова, справедлива, актуарна, дисконтована та ін), у фінансовому обліку Франції основним видом оцінки є історична вартість, що складається з фактичних витрат на придбання (для активів) або освіту (для зобов'язань). З оцінкою активів, які використовуються компаніями для отримання прибутку, тісно пов'язане питання визначення фінансового результату від операційної діяльності, методика рішення якого також представлена ​​в першій чолі другого титулу «Фінансовий облік». Згідно з принципом обережності, якщо компанія в результаті операційної діяльності отримала збитки, то вони показуються у фінансовій звітності на дату складання. Такі збитки повинні ставитися до даного звітного періоду або бути виявлені до дати подання звітності пользователям. В другому розділі описаний порядок використання рахунків фінансової бухгалтерії, тобто приведені інструктивні матеріали, керівництва з використання рахунків для цілей відображення господарських операцій. Ці пояснення представляються в основному за рахунками, які не можуть бути використані для відображення операцій на розсуд компаніі.Комментаріі до рахунків фінансового обліку взаємопов'язані з методичними рекомендаціями щодо складання форм фінансової звітності, які також представлені у другому розділі. Вони містять склад форм звітності, їх структуру, зміст, порядок складання, подання і затвердження, а також особливості складання фінансової звітності в різних організаціях залежно від їх розмірів (малих, середніх, великих). Крім того, тут дано рекомендації щодо складання пояснень до отчетності. Третья глава другого титулу «Фінансовий облік», присвячена викладу принципів і методичних підходів обліку окремих господарських операцій. 

     Такими специфічними операціями вважаються операції по оренді та лізингу, операції руху нематеріальних активів та прав на них, оподаткування, обліку спільної діяльності і др. В четвертому розділі представлені методологічні питання консолідації фінансової звітності. 

     Титул «Управлінський облік» (третій титул) включає п'ять розділів, в яких представлені методологічні принципи і методики організації та функціонування управлінського обліку. Основний зміст третього титулу «Управлінський облік» можна представити наступним чином:

     1) визначено взаємозв'язку і взаємозалежності управлінського і фінансового обліку; 

     2) представлені основні ознаки, за якими розрізняються витрати в управлінському і фінансовому обліку;

     3) визначені об'єкти управлінського обліку та його понятійний апарат,

     4) сформована класифікація витрат, використовувана для управлінського обліку по центрах собівартості, центрам відповідальності, центрам прибутку (сегментами діяльності) ;

     5) представлена ​​методика управлінського обліку запасів і собівартості; 6) визначено методику обліку витрат при виявленні відхилень від нормативних значень величини витрат; 

     7) висвітлено методологічні основи економічного аналізу в системі управлінського обліку;

     8) викладено методичні підходи реалізації контрольної функції управлінського обліку;

     9) сформульована концепція використання даних управлінського обліку для прийняття оперативних, тактичних і стратегічних решеній.Особое місце у змісті третій титулу національного плану рахунків бухгалтерського обліку Франції займає угруповання в управлінській бухгалтерії структурних категорій, що поділяються на центри собівартості, центри відповідальності, центри прибутку (сегменти діяльності). Центрами собівартості є структурні категорії управлінської бухгалтерії, що представляють угруповання витрат, здійснену за різними ознаками: часу (день, п'ятиденка, десятиденка,місяць, квартал, рік тощо); структурним підрозділам (вид продукції, замовлення, відділ маркетингу, відділ постачання, виробництво та ін); видами витрат і др. Центри відповідальності - структурні категорії витрат за їх функціонального призначення за наявності відповідальної особи за витрати, доходи і фінансові результати функціональних (структурних) підрозділів (цехів, переділів, відділів, служб та ін.) Центри прибутку (сегменти діяльності) представляють структурні категорії управлінського обліку, що створюються для прийняття стратегічних управлінських рішень (щодо скорочення обсягів продажів, випуску,перепрофілюванню компанії, опрацювання питань великомасштабної спільної діяльності, виходу на інші ринки збуту та ін.) Управлінський облік за центрами відповідальності і центрами прибутку (сегментної діяльності) організовується методом діректкостінгах, який у Франції часто носить назву «маржинальний облік» [3, с. 55].