Особливості методики проведення бухгалтерської експертизи в суді

УДК 657.6:343.53

Крот Ю.М., к.е.н., доцент

Черкаський державний  технологічний університет

ОСОБЛИВОСТІ МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТИЗИ В СУДІ

Оскільки, згідно з чинним законодавством, суд має обґрунтовувати свій вирок тільки на підставі тих доказів, які були розглянуті на судовому засіданні, судово-бухгалтерська експертиза може бути призначена і в суді. Під час судового розгляду експерт повинен уважно досліджувати все, що стосується предмета експертизи, і виявляти необхідну активність у реалізації своїх прав, передбачених чинним законодавством. Тому необхідно щоб дії експерта були логічно послідовними та точними, що і визначає актуальність досліджуваного питання.

Теоретичним підґрунтям дослідження  даної теми стали роботи вчених економічного та юридичного профілю, зокрема: М.І. Камлик, Г.Г. Мумінова-Савіна, А.М. Ромашкова,М.Ф. Базась та багатьох інших, в працях яких висвітлені питання методології становлення і розвитку напрямків судово-експертної діяльності.

Метою даного дослідження є визначення сутності поняття судово-бухгалтерської експертизи та дослідження особливостей методології її проведення в суді.

Порядок призначення судової  експертизи визначений Кримінально-процесуальним, Цивільно-процесуальним та Господарсько-процесуальним  кодексами України, Законом України  «Про судову експертизу» від 25.02.1994 № 4038-ХІІ, Інструкцією про призначення  та проведення судових експертиз, затвердженою наказом Міністерства юстиції України  від 08.10.1998 № 53/5 та зареєстрованою в  Міністерстві юстиції України 03.11.1998 за № 705, та іншими нормативно-правовими  актами з питань судової експертизи.

Експертиза — це дослідження  будь-якого питання обізнаною  особою-експертом (від лат. expertus — досвідчений)[1].

Судово-бухгалтерська експертиза виступає в якості однієї з слідчих  дій, за допомогою якої отримують  докази в здійсненні злочинів, які  розглядаються.

Предметом дослідження вказаного  виду експертизи виступає виробнича  та фінансово-господарська діяльність суб'єкта підприємницької діяльності, відображена в документах бухгалтерського  обліку, облікових регістрах та інших  документах з обліку діяльності господарюючого суб'єкта.

Підставою проведення судово-бухгалтерської експертизи є неможливість вирішення  питань, що виникли, необхідність використання спеціальних знань в галузі бухгалтерського  обліку та аналізу економічної діяльності.

Експерт, який проводив експертизу на стадії попереднього слідства, може бути викликаний для проведення цієї самої експертизи на судовому засіданні, якщо суду й учасникам процесу  важко розібратися в матеріалах експертизи без допомоги самого експерта.

Вирішення питання про  виклик експерта до суду здійснюється в процесі підготовки справи до розгляду. Причому виклик експерта до суду не є обов’язковим, а здійснюється лише за необхідності.

Якщо на досудовому розслідуванні  висновок експертизи складений кількома експертами одностайно, то до суду може бути викликаний лише один експерт[1].

Проведення експертизи в  суді повинно здійснюватися з  додержанням правил, передбачених статтями 310, 311 КПК, статтями 57-61, 190 ЦПК.

Відповідно до ст. 273 КПК  чи ст. 232 ЦПК ухвала суду (постанова  судді) повинна бути складена як окремий  документ з наведенням у ній мотивів  прийнятого рішення про призначення експертизи та чітким викладенням питань, що стосуються предмета останньої.

У разі коли провести експертне  дослідження в судовому засіданні  неможливо, суд, керуючись статтями 273 і 310 КПК, виносить ухвалу про проведення експертизи і направляє її з необхідними  матеріалами до судово-експертної установи для виконання в порядку, передбаченому  ст. 198 КПК. При цьому залежно від  тривалості експертних досліджень і  складності справи суд може або оголосити  перерву, або відкласти слухання справи, або продовжити судове слідство і досліджувати інші докази [5].

Судово-бухгалтерську експертизу експерт проводить, як правило, у  приміщенні суду. Суддя вправі бути присутнім під час проведення експертизи. Таким самим правом користуються й інші учасники процесу в разі подання ними відповідних клопотань. Суд також може дати дозвіл для  виконання своїх обов’язків експертом  і за межами приміщення суду, якщо для  складання висновку не потрібні матеріали  справи.

Завершивши дослідження  наданих йому матеріалів, експерт  складає письмовий висновок або  повідомлення про неможливість дати висновок. Цей висновок оголошується експертом у суді й разом з  ухвалою суду про призначення  експертизи долучається до справи.

У висновку повинно бути зазначено: коли, де, ким (прізвище, освіта, спеціальність, учений ступінь і  звання, посада експерта), на якій підставі була проведена експертиза, хто був  присутній при проведенні експертизи, питання, що були поставлені експертові, які матеріали експерт використав та які провів дослідження, мотивовані відповіді на поставлені питання.

Коли при проведенні експертизи експерт виявить факти, які мають  значення для справи і з приводу  яких йому не були поставлені питання, він вправі на них вказати в  своєму висновку. Висновок підписується експертом.

Після оголошення експертом  бухгалтером висновку йому можуть бути поставлені запитання в усній  формі для роз’яснення певних положень висновку. Усні відповіді  експерта бухгалтера заносяться до протоколу  судового засідання.

Після надання висновку експертом, його допиту, заслухавши думки обвинувача, підсудного й інших учасників  процесу і їхніх представників, суд може звільнити експерта від  дальшої присутності в суді.

У разі поновлення судового слідства суд може вдруге викликати  експертів бухгалтерів у тому самому складі.

На підставі проведених досліджень, слід зробити висновок про те, що підставою проведення судово-бухгалтерської експертизи є неможливість вирішення  питань, що виникли, необхідність використання спеціальних знань в галузі бухгалтерського  обліку та аналізу економічної діяльності. При цьому експерт може бути викликаний для проведення експертизи на судовому засіданні, якщо суду й учасникам  процесу важко розібратися в  матеріалах експертизи без допомоги самого експерта, висновок експерта є  суперечливим або на судовому засіданні  необхідно провести додаткову судово-бухгалтерську  експертизу.

Використана література:

1. Мумінова-Савіна Г.Г. Судово-бухгалтерська експертиза: Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни. - К.: КНЕУ, 2004. - 268 с.

2. Рудницький В.С. та ін. Судово-бухгалтерська експертиза економічних правопорушень (опорний конспект). Навчальний посібник. – К.: ВД “Професіонал”, 2004. – 304 с.

3. http://zakon.rada.gov.ua

4. http://chitalka.org

5. http://www.kniise.com.ua