Особенности учета в торговле

Дебет	Кредит	Содержание операции
50	90	Отражена выручка от реализации товаров
90-2	41-2	Списана себестоимость товаров по продажным ценам
90-2	42	Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к реализованным  товарам
90-3	68	Начислена сумма НДС, подлежащего  к уплате
90-2	44	Списаны расходы на продажу
90-9	99	Определен финансовый результат от продажи  товаров

 

Согласно  пункту 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в  организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета Российской Федерации  по торговле от 10 июля 1996 года №1-794/32-5 реализованное  наложение (валовый доход) можно  определить несколькими способами, а именно: по общему товарообороту, по ассортименту товара, по среднему проценту и по ассортименту остатка товаров.

1. Расчет валовой прибыли методом расчета по товарообороту

Этот  метод используется розничными организациями  в том случае, если на все товары, продаваемые организацией установлен одинаковый процент торговой наценки (надбавки). Под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с НДС), на основании пункта 2.2.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 года №1-794/32-5.  Для определения валового дохода по товарообороту используется формула:

ВД = Т х  РН;

где Т- общий товарооборот;

РН – расчетная  торговая наценка (надбавка), определяемая как РН =ТН:(100%+ТН),

ТН – размер торговой наценки (надбавки), установленной  организацией.

Пример 1.

В продовольственном  магазине ООО «Славянка» на весь ассортимент  товаров установлена торговая наценка  в размере 30%. Сумма выручки за отчетный период составила 170 000 рублей (с учетом НДС).

Расчетная торговая наценка составляет РН =30%:(100% +30%) = 0,23

Тогда сумма  реализованного наложения составит ВД =170 000 рублей х 0,23 = 39 100 рублей.

Если  в течение отчетного периода  размер единой наценки меняется (увеличивается  или уменьшается) применение этого  метода также возможно, однако сумма выручки определяется отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки.

2. Расчет валовой прибыли по ассортименту товарооборота

Этот  способ используется в случае установления на разные группы товаров, разного размера  торговой наценки.

Для определения  валового дохода этим способом используется формула:

ВД = (Т1 х РН1 +Т2 х РН2 +Т3 х РН3 +… +Тn х РНn)/100

где Т 1…n- товарооборот по группам товаров;

РН 1…n –  расчетная торговая наценка по группам  товаров;

Пример 2.

ООО «Славянка» торгует в розницу молоком  и хлебобулочными изделиями. За отчетный период выручка молочного отдела составила 120 000 рублей, хлебного отдела – 90 000 рублей.

Руководителем организации установлен размер торговой наценки:

По молочной продукции – 25%;

По хлебобулочным  изделиям 20%.

Расчетная торговая наценка по молочным товарам составляет РН =25%:(100% +25%) = 0,2

Сумма реализованного наложения по молочной продукции, реализованной магазином, составит ВД =120 000 рублей х 0,2 = 24 000 рублей.

Расчетная торговая наценка по хлебобулочным изделиям составляет РН = 20% : (100% + 20%) = 0,17

Сумма реализованного наложения по хлебобулочным изделиям составит ВД =90 000 рублей х 0,17 = 15 300 рублей.

Тогда общая  сумма реализованного наложения  за отчетный период в ООО «Славянка» составит ВД=24 000 рублей + 15 300 рублей = 39 300 рублей.

Если  в отчетном периоде, по какой-либо группе товаров, происходит изменение торговой наценки, расчет по этой группе товаров  производится отдельно для каждого  периода действия установленного размера  торговой наценки.

3. Расчет валовой прибыли по среднему проценту.

Отметим сразу, что именно этот способ наиболее часто используется розничными организациями.

Для определения  валового дохода этим способом используется формула:

ВД = (Т х  П)/ 100,

где Т - товарооборот;

П - средний процент валового дохода, который рассчитывается следующим образом:

П = (Н_н + Н_п – Н_в) / (Т + О_к) x 100%,

где Н_н – величина торговой наценки на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

Н_п - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц);

Н_в - торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счета 42 «Торговая наценка» за месяц). Под выбывшими товарами следует понимать документальное выбытие товаров (возврат поставщикам, списание испорченных товаров и тому подобное)

О _к - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41.2 «Товары в розничной торговле» на конец месяца).

Пример 3.

ООО «Славянка» торгует в розницу продовольственными товарами. Предположим, что на начало месяца в бухгалтерском учете организации числились остатки:

По счету 41.2 «Товары в розничной торговле»  в сумме 80 000 рублей;

По счету 42 «Торговая наценка» – 15 514 рублей;

За отчетный период в магазин поступило товаров  на сумму 120 000 рублей, наценка по которым  составила 27 692 рубля.

Сумма выручки  за отчетный период составила 165 000 рублей.

Выбывших  товаров за отчетный период у организации  не было.

Остаток товаров  на складе на конец отчетного периода  составил 35 000 рублей.

Средний процент  валового дохода составляет:

П = (15 514 рублей + 27 692 рубля) / (165 000 рублей + 35 000 рублей)) х 100% = 21,6%

Тогда, валовый  доход магазина ООО «Славянка» за отчетный период составил:

ВД= 165 000 рублей х 21,6% = 35 640 рублей.

 

4. Расчет валовой прибыли по ассортименту остатка товаров.

Этот  способ определения реализованного наложения используется очень редко, так как для его использования  необходима информация о суммах начисленной  и реализованной наценки по каждому  наименованию товара. Если же организация  торговли имеет возможность отследить  учет движения по конкретному товару, то ей проще организовать учет товаров  по покупным ценам. Валовый доход при использовании такого способа определяется по формуле:

ВД = Н_н + Н_п – Н_в – Н_к,

где Н_н - торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

Н_п - торговая наценка на поступившие товары за отчетный период (кредитовый оборот по счету 42 «Торговая наценка»);

Н_в – торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42 «Торговая наценка»);

Н_к - торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка»).

 

ЗАДАЧА 1

Российская  организация отгрузила партию товаров  иностранному покупателю стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС) в мае 2009 года. Себестоимость отгруженных товаров - 500 000 рублей. Экспортер платит налог на прибыль поквартально. По условиям договора товары переходят в собственность иностранного покупателя после того, как он их оплатит. Деньги за товар покупатель перечислил  в июле 2009 года.

Отразить  в бухгалтерском учете хозяйственные  операции, связанные с реализацией  данной партии товаров. Рассчитать, какую  сумму налога на прибыль и в какой срок должен заплатить в бюджет продавец товаров.

Решение:

Предположим, что товары были отгружены иностранному покупателю в мае 2009 г. Деньги за товар он перечислил только в июне 2009 г. Следовательно, налог  на прибыль с дохода от продажи  товаров составит: 120 000 руб. ((1 000 000 руб. - 500 000 руб.) x 24%), который российская организация должна заплатить по итогам полугодия 2009 г.

В случае если иностранный  покупатель оплатил товар частично, то и налог начисляют только в  той части, которая была оплачена. Предположим, что в июне 2009 г. по случайным  обстоятельствам иностранный покупатель осуществил частичную оплату товара в размере 900 000 руб. Следовательно, налог  на прибыль с дохода от продажи  товаров по итогам полугодия 2008 г. составит: 96 000 руб. ((900 000 руб. - 500 000 руб.) x 24%).

Таким образом, определение  даты перехода права собственности  на товар - очень важный момент как  при отражении выручки и списании с учета экспортных товаров в  бухгалтерском учете, так и при  определении выручки от продажи  при расчете налога на прибыль  организации-экспортера.

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 2

 

Организация оптовой торговли "А" торгует электробытовой техникой. Условиями договора купли-продажи  товаров, заключенного между "А" и "Б", предусмотрено, что при  приобретении товара на сумму большую, чем 200 000 руб., покупателю предоставляется  скидка в размере 5% от первоначальной стоимости единицы товара.

По договору купли-продажи "А" продает "Б" партию микроволновых  печей - 50 штук. Цена за одну микроволновую  печь составляет 5900 руб., в том числе  НДС - 900 руб.

Так как покупатель приобретает  товар на сумму большую, чем 200 000 руб., он имеет право на скидку в  размере 14 750 руб. (5900 руб. x 5% x 50 штук). Фактическая  себестоимость приобретенной партии товара составляет 175 000 руб.

Отразить  в бухгалтерском учете организации "А" операции по продаже товара с учетом скидки.

Решение:

В бухгалтерском учете  организации "А" операции по продаже  товара с учетом скидки отражены следующим  образом:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 280 250 руб. - отражена выручка  от продажи товара с учетом  предоставленной скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 42 750 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 175 000 руб. - списана на  продажу фактическая себестоимость  микроволновых печей;

Дебет 51 Кредит 62

- 280 250 руб. - получены от  покупателя денежные средства;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 62 500 руб. - отражен финансовый  результат от продажи товара  со скидкой.

Стороны договора купли-продажи могут закрепить договором, что скидка, предоставляемая покупателю, зависит от объема приобретаемого товара и распространяется на последующие приобретаемые партии товара. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет скидок, предоставляемых покупателю на последующие партии приобретаемых товаров, ведется аналогично.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Итак, обобщая  вышеизложенное, можно сделать следующие выводы.

Под товарооборотом понимают продажу товаров массового  потребления и предоставление платных  торговых услуг населению для  удовлетворения личных нужд в обмен  на его денежные доходы или другим предприятиям – для дальнейшей переработки  или продажи. Экономические отношения, связанные с обменом денежных средств на товары, отображают экономическую  сущность товарооборота.

Нa объем товарооборота торгового предприятия оказывает влияние большое число факторов, которые можно подразделить на следующие группы:

- факторы, связанные с товарными ресурсами;

- факторы,  связанные с численностью работников  и производительностью их труда;

- факторы, связанные с наличием и эффективностью использования основных фондов торгового предприятия и режимом его работы.

В специальной  экономической литературе все чаще стали выявлять четвертую группу факторов, влияющих на объем товарооборота, - социальные факторы (предоставление различного рода социальных услуг работникам своего предприятия). Тем не менее влияние четвертой группы факторов на изменение объема продаж носит стохастический характер, когда невозможно установить конкретную форму связи между изучаемыми признаками.