Особенности учета в торговле

Окончание примера.

Обратите  внимание!

В розничных  торговых организациях, торгующих " на развес" животным маслом и маргарином, образуются так называемые зачистки масла и маргарина. Такие отходы, розничная организация может сдать на переработку, по договорным ценам.

Пример 3.

Магазин "Заря" использует продажные цены и реализует сливочное масло по цене 72,50 рубля за кг. Торговая наценка по маслу 21,50 рубля. Магазин произвел зачистку масла, вес которых составил 6 кг. Зачистки переданы в переработку по цене 23,60 рубля, в том числе НДС - 3,60 рубля. В учете магазина при этом сделаны следующие проводки:

Окончание примера.

              Аналогичным образом списываются потери по обсыпной карамели, крошка от печенья и тому подобное.

Потери  от завеса тары

             При торговле некоторыми видами товаров может образоваться, так называемый, завес тары. Например, розничный магазин получает от поставщика молочной продукции, развесную сметану, которая поставляется во флягах. Сметана должна быть принята к учету по чистому весу (нетто), который определяется как разница между весом товара в таре и массой тары по маркировке. После продажи развесной сметаны организация торговли должна произвести взвешивание тары. Если окажется, что масса свободной тары больше ее массы по маркировке, то это означает, что торговая организация реализовала товара меньше, чем было принято к учету. Возникшая разница между чистой тарой и массой ее по маркировке называется завесом тары. Потери, связанные с завесом товаром включают в расходы на продажу по статье затрат "Потери товаров и технологические отходы".

Пример 4.

             Магазин "Заря" получил от поставщика виноград, в деревянных ящиках по 10 кг в каждом. Цена 1кг винограда составляет 23,60 рублей, в том числе НДС - 3,60 рублей, всего поступило 7 мест (ящиков). На ящике указана масса брутто 12 кг, масса нетто - 10 кг. Товар принят к учету по трафарету. Магазин ведет учет в продажных ценах.

В учете магазина сделаны следующие проводки:

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Способы расчета реализованной  торговой наценки 

             Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается вести учет приобретенных товаров на счете 41 «Товары» по своему выбору, закрепленному в учетной политике: по стоимости их приобретения или по продажной стоимости. Об этом сказано в п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н. В случае если организация принимает решение учитывать товары по продажным ценам, возникает понятие «торговая наценка», которая является разницей между продажной ценой и покупной стоимостью товара и отражается в бухгалтерском учете на счете 42 «Торговая наценка». Размер торговой наценки устанавливается приказом руководителя. Это может быть единая торговая наценка (одинаковая для всех товаров), или для каждой группы (номенклатуры) товаров применяется своя торговая надбавка. 
            При принятии к бухгалтерскому учету товаров по продажным ценам на сумму торговой наценки кредитуют счет 42 «Торговая наценка» в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Соответственно, списываемая с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» стоимость реализованных товаров равна сумме полученной за эти товары выручки. Для выявления финансового результата от реализации дебетовый оборот счета 90 «Продажи» должен быть скорректирован на сумму торговой надбавки (наценки), относящейся к реализованным товарам.  
                Это осуществляется путем отражения суммы торговой наценки по реализованным товарам по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» методом "сторно". При этом сумма торговой наценки, относящаяся к реализованным товарам, равна разности между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эту разницу так же называют валовым доходом (подп. 12.1.1 п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.96 №1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации)). И самое главное при учете товаров по продажным ценам – правильно рассчитать сумму валового дохода (торговой наценки, относящейся к реализованным товарам). 
              Варианты расчета валового дохода (торговой наценки, относящейся к реализованным товарам) предложены в Методических рекомендациях. В соответствии с п. 12.1.3 Методических рекомендаций, определить наценку можно: по общему товарообороту, по ассортименту товарооборота, по среднему проценту, по ассортименту остатка товаров.  
              В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н, тоже указан способ расчета суммы торговой наценки. Указанный способ похож на метод расчета по среднему проценту, указанный в Методических рекомендациях.  
               Рассмотрим способы, указанные в Методических рекомендациях, подробнее.

 
1. По общему товарообороту

          Под товарооборотом понимается сумма выручки за реализованные товары (п.п. 2.2.3 п. 2 Методических рекомендаций), т. е. оборот по кредиту счета 90 субсчет «Выручка».  
           Если на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки, то используется способ расчета валового дохода по общему товарообороту (п.п. 12.1.4 п. 12 Методических рекомендаций). Но если размер торговой надбавки в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки. 
           При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:

ВД = Т x РН : 100,

где Т - общий  товарооборот, 
РН - расчетная торговая надбавка.

В свою очередь:

РН = ТН: (100 + ТН) х 100, 
где ТН - торговая надбавка, %.

Следовательно, валовой доход будет определяться по формуле:

ВД = Т х ТН : (100 + ТН)

Пример 1

           Выручка от продаж торговой фирмы ООО «Лазурный» за октябрь 2010 года составила 240 000 руб., в т. ч. НДС 36 610, 17 руб. Согласно приказу руководителя организации на все товары начисляется торговая наценка в размере 20%.  
            Валовый доход (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) ООО «Лазурный» за октябрь 2010 года будет 40 000 руб. (240 000 х 20 : (100 + 20)).

2. По ассортименту товарооборота

            Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки (п.п. 12.1.5 п. 12 Методических рекомендаций). Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой. 
           Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:

ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 +... + Тn х РНn) : 100,

где Т1, Т2,..., Тn - товарообороты по группам товаров; 
РН1, РН2,..., РНn - расчетные торговые надбавки по группам товаров.

При этом РНn = ТНn : (100 + ТНn) х 100,

где ТН1, ТН2,..., ТНn - торговая надбавка по группам товаров, %.

Пример 2

           Используем следующие исходные данные:

Группа товаров Товарооборот, руб. Торговая надбавка, % 
Товары группы 1       25 000        25 
Товары группы 2       6500           30 
Итого                          31 500 

           Сначала определим расчетные торговые надбавки по каждой группе товаров. 
Для товаров группы 1 расчетная торговая надбавка составит

РН1 = 25 х 100 : (100 + 25) = 20. 
            Для товаров группы 2 расчетная торговая надбавка составит

РН2 = 30 х 100 : (100 + 30) = 23,077. 
         Валовый доход (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) составит: 
ВД = (25 000 х 20 + 6500 х 23,077) : 100 = 6500 руб. 
>

3. По среднему проценту

           В соответствии с п.п. 12.1.6. п. 12 Методических рекомендаций, валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:

ВД = Т х П :100,

где П - средний  процент валового дохода.

В свою очередь:

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) х 100,

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода); 
ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период); 
ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т. п.) (п.п. 12.1.6 п. 12 Методических рекомендаций); 
ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары» на конец отчетного периода). 
Объединим две вышеуказанные формулы:

ВД = Т х (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК)

        В Методических рекомендациях отмечено, что способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться любой организацией.

Пример 3

          ООО «Импульс» рассчитывает валовый доход от розничной торговли по среднему проценту. Выручка фирмы за октябрь 2010 г. составила 300 000 руб. Для расчета валового дохода используются также следующие данные бухгалтерского учета: 
Сальдо счета 42 на 01.10.10 (ТНн) – 20 000 руб.; 
Кредитовый оборот счета 42 за октябрь 2010 года (ТНп) – 30 000 руб.; 
Дебетовый оборот счета 42 за октябрь 2010 года (ТНв) – 0 руб.; 
Сальдо счета 41 на 31.10.10 – 200 000 руб. 
Валовый доход (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) составит: 
ВД = 300 000 х (20 000 + 30 000): (300 000 + 200 000) = 30 000 руб.

4. По ассортименту остатка товара

          Согласно пп. 12.1.7 п. 12 Методических рекомендаций расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк,

где ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец  отчетного периода.

Пример 4

              ООО «Искра» определяет валовый доход от розничной торговли по ассортименту остатка товаров. 
Торговая надбавка: 
- на остаток товаров на 01.10.10 (ТНн) – 30 000 руб.; 
- на товары, поступившие в октябре 2010 года (ТНп) – 60 000 руб.; 
- на выбывшие в связи с возвратом поставщикам, порчи и т. п. товары за октябрь 2010 года (ТНв) – 0 руб.; 
- на остаток товаров на 31.10.10 – 20 000 руб. 
Валовый доход (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) за октябрь 2010 года составит: 
ВД = (30 000 + 60 000 - 0) - 20 000 = 70 000 руб.

 
           Для того чтобы получить данные о сумме торговой надбавки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода, необходимо вести учет начисленной и реализованной торговой надбавки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми способами начисления торговой надбавки. Из-за этого способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товара является наиболее трудоемким. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II Практическая часть 

Задача  №4 

         По вине продавца был нарушен  режим хранения фруктов. Было  полностью испорчено 15 кг. Винограда, о чем был составлен акт ТОРГ-16. По решению руководителя сумму порчи подлежит удерживанию из заработной платы МОЛ. Розничная цена винограда 100 руб. за кг., в том числе торговая надбавка 35 руб., куда входит 18% НДС. Отразить в учете.

        

Решение

1. Рассчитываем закупочную цену винограда:

Розничная цена  – торговая надбавка  = закупочная цена ( 100-35=65 руб.), в том числе НДС 9,91 руб (65*18/118)

Дебет 70  Кредит 44     65   удержано из заработной платы  

Дебет 94  Кредит 19    9,91 отнесена сумма НДС от порчи ценностей.