Особенности учета товарных операций, вытекающих из условий договоров

 
Таблица 4. Отражение в бухгалтерском  учете бартерной операции при  одномоментном обмене товаров

 

№ п/п	Содержание операции					дебет		кредит
1	Отражена договорная стоимость  товара, отгруженного по бартеру				62			46
2	Начислен НДС на договорную товара, отгруженного по бартеру				46			68
3	Списывается на реализацию себестоимость отгруженного товара				46			41
4	Оприходован товар, поступивший  по бартеру				41			60
5	Отражен НДС согласно счету - фактуре по бартерному договору				19			60
6	Закрываются взаимные задолженности  по бартерному договору				60			62
7	НДС, списанный в зачет				68			19
8	Финансовый результат				46, 80			80,46

 

 

 

4. Договор комиссии

 
  По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. 
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

 
  Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условием или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии. 
 Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии (ст.990 ГК РФ). 
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленном в договоре комиссии.

 
  Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ. 
Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов (ст.991 ГК РФ). 
Собственник товаров (комитент) при передаче товаров комиссионеру составляет счета - фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера. 
Счета - фактуры по переданным для реализации товарам хранятся у комиссионера при журнале учета получаемых счетов - фактур. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен составить счета - фактуры от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение.

 
  После перечисления собственнику товара причитающейся ему суммы выручки за реализованный товар комиссионер делает соответствующую запись в книге покупок на основании счета - фактуры, ранее полученного от комитента. 
 Согласно Приказу Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 3 февраля, 21 ноября 1997 г.) в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

 

 
  Таблица 5. Отражение хозяйственных операций у комитента 
и комиссионера по договору комиссии 
на реализацию товаров

 

№ п/п	Содержание операции	Комитет		Комиссионер
		дебет	кредит	дебет	кредит
1	Передача товаров комитентом на реализацию   комиссионеру	45	41	004	-
2	Отгрузка товаров комиссионером  покупателю	62	46	62	76
3	Начислен НДС	46	68	-	-
4	Поступление средств от покупателя на счет комиссионера	-	-	51	62
5	Отчисление НДС с выручки  от реализации товара	-	-	76	68
6	Отражение полученного вознаграждения	44	76	76	46
7	Отражение НДС посреднической услуге	19	76	76	46
8	Зачет взаимозадолженности	76	62	-	-
9	Возмещение НДС по посреднической услуге	68	19	68	76
10	Перечислен НДС в бюджет с суммы вознаграждения	-	-	68	51
11	Закрытие задолженностей за товар по расчетам с комитентом	51	62	76	51

 

5. Договор розничной купли – продажи

 
  По договору розничной купли - продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного или домашнего, или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

 
  К отношениям по договору розничной купли - продажи с участием покупателя - гражданина, не урегулированным ГК РФ, применяются законы о защите прав потребителей или иные правовые акты, принятые в соответствии с ними (ст.492 ГК РФ).

 
  Договор розничной купли - продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека (кассового и товарного чеков одновременно) или иного документа, подтверждающего оплату товара. Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий (ст.493 ГК РФ).

 
  Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли - продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.

 
  В случае, когда договором розничной купли - продажи предусмотрена предварительная оплата товара (ст.487 ГК РФ), неоплата покупателем товара в установленный договором срок признается отказом покупателя от исполнения договора, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст.500 ГК РФ).

 
  Одной из важнейших особенностей договора розничной купли - продажи является обязательное применение контрольно - кассовых машин при денежных расчетах с покупателями за реализуемый товар, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. 
Порядок применения контрольно - кассовых машин (ККМ), в том числе их приобретение, аренда, регистрация, замена, визуальный контроль, эксплуатация, техническое обслуживание, устранение неисправностей, ремонт, штрафные санкции и исключения в применении, опубликованы в журнале N 1 "Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании" за 1999 г.

 

2. Учет возврата товара и тары.

 

1. Учет  возврата товаров  юридическими лицами

 

Порядок учета возврата товаров юридическими лицами в основном зависит от того, какие товары (качественные или некачественные) возвращаются. 

 

Учет  возврата некачественных товаров 

 

 

     в п. 2 ст. 475 ГК РФ сказано: "В  случае существенного нарушения  требований к качеству товара... покупатель вправе по своему выбору: отказаться от исполнения договора купли-продажи  и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; потребовать  замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору".     

Согласно  ст. 476 ГК РФ продавец отвечает за недостатки товаров, если они возникли до передачи товаров покупателю.     

Если  товар, полученный покупателем по договору купли-продажи, возвращается поставщику вследствие нарушения последним  условий договора, определяющих качество товара, право собственности на товар  ненадлежащего качества не переходит  от продавца к покупателю и этот товар не считается проданным. Согласно ст. ст. 475 и 518 ГК РФ возврат некачественных товаров не является отдельной сделкой, вследствие чего такую операцию нельзя рассматривать как обратную реализацию. В данном случае покупатель, возвращая товар поставщику, не должен при отражении в учете данной операции использовать счет 90 «Продажи».    

Факт  выявления некачественного товара должен быть подтвержден актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-2 на отечественные  товары и по форме N ТОРГ-3 на импортные  товары.    

Возврат товаров поставщику оформляется  товарной накладной (форма N ТОРГ-12).    

Ненадлежащее  качество товаров может быть выявлено до их оприходования или после него. Оплата товаров также может быть осуществлена до или после обнаружения брака. Поставщик свою задолженность перед покупателем за бракованные товары может погасить или деньгами, или отгрузкой доброкачественных товаров. Все вышеперечисленные факторы влияют на систему учетных записей.      

Пример. У поставщика стоимость отгруженных  покупателю товаров по учетным ценам - 7000 руб., по отпускным ценам (без  НДС) - 10 000 руб. Ставка НДС - 18%. Покупатель выявил существенные нарушения качества товаров, стоимость которых по покупным ценам (без НДС) - 1000 руб. Данный факт подтвержден соответствующим актом. Некачественные товары по накладной возвращены поставщику.    

Различные варианты учета операций по возврату товаров представлены в таблице 6: 

 

 

      Таблица 6.  Различные варианты учета операций по возврату товаров

 

Номер записи	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	Товар отгружен покупателю:
	Отражена  выручка   Списана себестоимость реализованного товара  Отражён НДС с выручки	62   90.2     90.3	90.1   41     68	11 800   7 000     1 800
2	Получены  от покупателя бракованные товары, стоимость которых по покупным ценам без НДС 1000 рублей
	Сторнирована  отражённая выручка   Сторнирована  операция по списанию с/c реализованного товара   Сторнирован отражённый НДС с выручки	62   90.2     90.3	90.1   41     68	1 180   700     180
3	Оплата  товаров покупателем:
	а) до выявления брака	51	62	11 800
	б) после выявления брака (с вычетом  1 180 рублей)	51	62	10 620
4	Погашение задолженности перед покупателем  за бракованные товары:
	а) деньгами Покупателю  возвращена сумма за некачественный товар	62	51	1 180
	б) отгрузкой доброкачественных товаров отгружен  товар Списана с/c товара Отражён НДС с выручки	62 90.2 90.3	90.1 41 68	1 180 700 180
	Учётные записи у покупателя:
5	Оприходование товаров. Сначала  по количеству (брак не выявлен), затем  по качеству(брак выявлен)
	а) до выявления брака Оприходован товар Отражён НДС по оприходованным товарам	41   19	60   60	10 000   1 180
	б) после выявления брака:
	- если товары не были оплачены  Оприходован товар Отражён НДС Товар принят на ответственное хранение	41 19 002	60 60	1 000 180 1 000
	-если  товары были оплачены Сторнировано  оприходование товара от поставщика Сторнированы  начисленные налоги Товар принят на ответственное  хранение	76.2 76.2 002	41 19,68	1 000 180 1 000
6	Оприходование товаров после  одновременной приёмки по количеству и качеству
	а) если товары не были оплачены Оприходован качественный товар Отражён НДС с товара Некачественный  товар принят на ответственное хранение	41 19  002	60 60	9000 1620  1000
	б) если товары были оплачены Оприходован качественный товар Отражён НДС с оприходованного качественного  товара Отражена  претензия к поставщику по некачественному  товару Некачественный  товар принят на ответственное хранение	41   19  76.2  002	60   60  60	9 000   1 620  1 180  1 000
7	Оплата  товаров поставщику:
	а) до выявления  брака  Оплачена  задолженность по всему поступившему товару	60	51	11 800
	б) после  выявления брака Оплачен только доброкачественный товар	60	51	10 620
8	Возврат товаров поставщику
	Возвращены  товары из ответственного хранения		002	1 000
9	Погашение поставщиком задолженности за бракованные  товары:
	а) деньгами Перечислена задолженность за некачественный товар	51	76.2	1 180
	б) отгрузкой  доброкачественных товаров принят  товар в качестве расчёта по претензиям отражён НДС	41   19	76.2   76.2	1 000   180

 

  
    

Пояснения к табл. 6    

1. К записям 2 и 4.    

Если  поставщик сразу заменяет брак доброкачественными товарами, то записи 2 и 4 в синтетическом  учете не делаются. Однако если товары имеют особые отличительные признаки (например, заводской номер и т.п.), то делаются записи только в аналитическом  учете (приходуются возвращенные товары и списываются товары, которые  были переданы покупателю взамен).    

Корректировка реализации и сумм НДС осуществляется на основании изменений, которые  вносятся поставщиком в ранее  выписанный им счет-фактуру на отгрузку товаров. При этом делаются исправления  в отношении количества и стоимости  отгруженных товаров. Корректировка  счета-фактуры делается на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателями. Поставщик регистрирует стоимость  возвращенных товаров в книге  покупок по мере возникновения права  на налоговые вычеты.    

При корректировке счет 90 используется, если отгрузка и возврат товаров  имели место в одном году. Если товары возвращены в году, следующем  после года отгрузки, вместо счета 90 применяется счет 91.    

2. К записям 3б и 4.    

Если  покупатель выявит брак товаров до их оплаты, он перечисляет поставщику деньги только за доброкачественные товары и запись 4 не делается.    

Корректировка суммы "входного" НДС осуществляется на основании исправленного поставщиком  счета-фактуры.    

3. К записи 5б.    

Если  НДС, приходящийся на бракованные товары, еще не предъявлен к вычету, то кредитуется  счет 19, а если уже был предъявлен, то кредитуется счет 68. 

 

Учет  возврата качественных товаров 

 

 

     Покупатели  часто возвращают поставщику товары по причине отсутствия на них покупательского  спроса по взаимному соглашению сторон.    

В данном случае продавец надлежащим образом  исполнил свои обязательства по договору поставки и право собственности на товары перешло к покупателю. Возврат товаров поставщику будет означать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, поэтому возврат товаров поставщику будет отражаться в учете как обычная продажа. 

 

 

2. Учет  возврата товаров  физическими лицами  
   

 

     Порядок возврата товаров, приобретаемых в  розничной торговле, регулируется Гражданским  кодексом РФ и Законом от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".