Особенности учета лизинговых операций в некоммерческих организациях, выступающих в качестве лизингополучателя

      Д 76/3 К 91/1 – отражена задолженность  по лизинговым платежам

      По  дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы  будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

      Д 91/2 К 98/1 – разница между суммой договора и переданного имущества

      Ежемесячно  в течение срока действия договора лизинга разница, учитываемая на счете 98, списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 91 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа

      Д 98/1 К 91/1

      Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового  платежа, поступившая в отчетном периоде отражается:

      Д 51 К 76/3

      Если  расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью  предмета лизинга, поступление имущества  отражается следующими записями в бухгалтерском  учете:

      Д 41 (10) К 76/3 – на сумму товарно-материальные ценности

      Д 19/3 К 76/3 – НДС по полученным товарно-материальным ценностям

      В случае, если договор лизинга был  заключен в условных единицах, величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Чаще всего в качестве даты пересчета устанавливают дату оплаты лизинговых платежей. В случае увеличения суммы лизингового платежа (положительная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка

      Д 76/3 К 91/1

      В случае уменьшения суммы лизингового  платежа (отрицательная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка

      Д 91/2 К 76/3

      При возврате лизингового имущества  лизингодателю остаточная стоимость  на основании первичного учетного документа  лизингополучателя отражается по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

      Д 03 К 76/3

      Если  при этом возвращается имущество  с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

      Д 03 К 91/1

      После этого производится списание возвращенного  имущества с забалансового счета

      К 011

      В случае, если переданное в лизинг имущество  выкупается лизингополучателем, выбытие  этого имущества в бухгалтерском  учете не отражается. Списание выкупленного имущества производится кредитованием  забалансового счета 011. 

2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

 

В бухгалтерском  учете у лизингополучателя отражаются следующие операции:

• поступление лизингового имущества;
• начисление лизинговых платежей;
• возврат лизингового имущества;
• выкуп лизингового имущества.

 

1. Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете имущества на балансе лизингодателя.

 

      При учете лизингового имущества  на балансе лизингодателя, стоимость  лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства» в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

      Начисление  причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство

      Д 20 (26, 44) К 76 – на сумму лизингового  платежа

      Д 19 К 76 – на сумму НДС по лизинговому  платежу

      Перечисление  лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:

      Д 76 К 51 – на сумму начисленного платежа.

      По  нашему мнению, для расчетов по лизинговым платежам возможно вместо счета 76 использовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

      При возврате лизингового имущества  лизингодателю его стоимость  списывается с забалансового  счета 001.

      При выкупе лизингового имущества его  стоимость на дату перехода права  собственности списывается с  забалансового счета 001 «»Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства»  и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»

      Д 01 К 02

      В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации в корреспонденции со счетом учета задолженности по лизинговым платежам

      Д 97 (84) К 76 (60) – на сумму до начисленных  лизинговых платежей

      Д 19 К 76 (60) – на сумму НДС по лизинговым платежам.

      Далее досрочно начисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат

      Д 20 (26, 44) К 97 

      2.2.2. Бухгалтерский учет  у лизингополучателя   при учете лизингового  имущества на балансе  лизингополучателя. 

      Если  по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Арендные обязательства».

      Д 08/4 К 60/ар. – на сумму поступившего лизингового имущества

      Д 19/1 К 60/ ар. – на сумму НДС по поступившему лизинговому имуществу

      В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33н (с учетом изменений и дополнений) затраты, связанные с получением объектов основных средств увеличивают стоимость этих объектов до принятия их к бухгалтерскому учету.

      Д 08/4 К 60 – на сумму произведенных затрат

      Д 19/1 К 60 – на сумму НДС по этим затратам

      Собранные на 08 счете затраты , связанные с  получением лизингового имущества  и стоимость поступившего лизингового  имущества списываются с кредита  счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»

      Д 01/ар К 08/4.

      Начисление  причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 60, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

      Д 60/ар. К 60/пл.

      Перечисление  лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя  следующими проводками:

      Д 60/пл. К 51 – на сумму платежа.

      Согласно  Налоговому Кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 п.1 производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

      Д 68 К 19/1 – списан НДС в зачет  бюджету в части уплаченного лизингового платежа.

      Начисление  амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества  производится исходя из его стоимости  и норм амортизации, либо указанных  норм, увеличенных в связи с  применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

      Д 20(26, 44) К 02/лиз.

      Возврат лизингового имущества лизингодателю  при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»:

• по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;
• по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг»

Д 01/выб. К 01/ар. – на балансовую стоимость  лизингового имущества

Д 02/лиз. К 01/выб. – на сумму начисленной  амортизации по объекту.

      Если  лизинговое имущество было возвращено до полной его амортизации, на остаточную стоимость выбывающего объекта  делается запись:

Д 91/2 К 01/выб.

      Если  лизинговое имущество было возвращено до полной выплаты лизинговых платежей, на оставшуюся сумму делается запись

Д 60/ар. К 91/1.

      При выкупе лизингового имущества и  переходе его в собственность  лизингополучателя при условии  погашения всей суммы предусмотренных  договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

      Д 01/собств. К 01/ар. – на балансовую стоимость

      Д 02/лиз. К 02/собств. – на сумму начисленной  амортизации.

      В случае осуществления выкупа до истечения срока договора, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации. В корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

      Д 97 (84) К 02

      Д 60/ар. К 60/пл.

      Далее досрочно начисленный износ равномерно списываются на счета учета затрат

      Д 20 (26, 44) К 97

 

3. Особенности учета лизинговых операций в некоммерческих организациях, выступающих в качестве лизингополучателя.

 

   Основной  особенностью некоммерческих организаций  является то, что они имеют право  заниматься  как облагаемыми, так  и не облагаемыми НДС видами деятельности. В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть 2), ст. 170, п. 4 в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Кроме того, в соответствии с ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».