Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат Тема: «особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств»

Дисциплина: «Бухгалтерский учет»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Преподаватель:

 

 

 

 

2011 год 
Содержание:

1 .Понятие  и виды вспомогательных производств 3

2.Синтетический  учет затрат вспомогательных производств 4

3. Аналитический  учет затрат вспомогательных  производств 6

4. Механизм  распределения  услуг вспомогательных  производств по окончании отчетного  периода 8

5.Регистры  бухгалтерского учета по счету  23 «Вспомогательные производства» 9

6.Литература 11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и виды вспомогательных  производств.

Вспомогательными  производствами считаются такие  производства, которые обслуживают основные отрасли (счет 20/1 «Растениеводство», счет 20/2 «Животноводство», счет 20/3 «Промышленное производство») в порядке выполнения для них определенных работ или оказания определенных услуг.

Выделяют  следующий состав вспомогательных  производств для сельскохозяйственных предприятий:

23/1 - ремонтные мастерские;

23/2 - автомобильный транспорт и ремонт зданий и сооружений.

23/3 - машинно-тракторный парк (Mill)

23/4 - энергетические хозяйства (производства).

23/5 - водоснабжение.

23/6 - гужевой транспорт.

23/7 - некоммерческая деятельность.

23/8 - прочие вспомогательные производства.

Характерной особенностью вспомогательных производств  является то, что они организуются для обслуживания других отраслей и производств. Например, ремонтные мастерские выполняют работы для всех сельскохозяйственных отраслей.

Синтетический учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательные производства», которые используются для обобщения информации о затратах производств, которые обслуживают основные отрасли предприятия.

Расходы по обслуживанию производств могут  учитываться также без предварительного накапливания непосредственно на счете 23, при этом их учет ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (на небольших предприятиях). Выбор варианта учета расходов по обслуживанию производства (счета23,25) отражается в учетной политике предприятия.

По  дебету счета 23 собираются в течение  отчетного периода затраты по видам вспомогательных производств, в конце отчетного периода собранные затраты списываются с кредита счета 23 по назначению в соответствии с выполненной работой.

Продукция и услуги вспомогательных производств используются как в основном производстве, так и в его структурных подразделениях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Синтетический учет затрат вспомогательных производств

 

Счет 23 «Вспомогательные производства»
Дебет						Кредит
Сальдо  начальное			Стоимость  незавершенного  производства
02; 05		Начислена амортизация   по объектам основных средств и нематериальных активов вспомогательных производств		Возвращены на склад   материалы из вспомогательных производств						10
Кредит										Дебет
10	Отпущены материалы   для нужд вспомогательных производств			Отражены потери   от неисправимого брака   продукции вспомогательных производств						28
Кредит										Дебет
25; 26	Общепроизводственные и общехозяйственные  расходы включены в себестоимость  продукции вспомогательных производств			Отражено списание   фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг) вспомогательных   производств						40
Кредит										Дебет
70	Начислена заработная плата производственным рабочим вспомогательных   производств			Принятие к учету  готовой продукции,   изготовленной вспомогательными производствами						43
Кредит										Дебет
№	Источник увеличения   затрат на вспомогательные производства			Прочие списания  готовой продукции, выполненных работ, услуг вспомогательных производств						№
Кредит										Дебет
Сальдо  конечное			Стоимость  незавершенного  производства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Первичный  документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Карточка учета основных средств; разработочная таблица-расчет амортизации ОС	Начисление амортизации по объектам основных средств вспомогательных  производств	23	02
Требование-накладная; лимитно-заборная карта	Материалы (полуфабрикаты  собственного производства) отпущены для нужд вспомогательных производств	23	10, 21
Ведомость распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов	Соответствующая доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов включена в себестоимость продукции   (работ, услуг) вспомогательного производства	23	25, 26
Ведомость по учету брака в производстве	Потери от брака включены в себестоимость  продукции (работ, услуг) вспомогательного производства; возврат забракованной  продукции во вспомогательное производство	23	28
Справка бухгалтерии об определении  налоговой базы	Начисление налогов и сборов, включаемых в себестоимость вспомогательных производств	23	68
Табель учета рабочего времени  и расчета заработной платы; расчетно-платежная  ведомость	Начисление заработной платы и  единого социального налога на фонд оплаты труда рабочих вспомогательных производств	23	70, 69
1	2	3	4
Справка бухгалтерии	Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и  платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательного производства (резерв на отпуска рабочих, ремонтный  фонд и т.п.)	23	96
Справка бухгалтерии	Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства	23	97
Акт о приемке выполненных работ; справка бухгалтерии	Работы (услуги) вспомогательных производств, использованные при создании внеоборотных активов и при монтаже оборудования	08, 07	23
Справка бухгалтерии; разработочная  таблица	Затраты вспомогательных  производств включены в себестоимость  продукции (работ, услуг) основного  производства	20	23
Справка бухгалтерии; разработочная  таблица распределения услуг  вспомогательных производств	Отражение затрат вспомогательных  производств, включенных в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы	25, 26	23
Ведомость по учету брака   в производстве	Отражение потерь от неисправимого  брака продукции (работ, услуг) вспомогательного производства	28	23
Справка бухгалтерии; расчет себестоимости  продукции; приемо-сдаточные накладные	Списание фактической себестоимости  продукции (работ, услуг) вспомогательных производств (при использовании нормативной (плановой) себестоимости)	40	23
Справка бухгалтерии; приемо-сдаточные  накладные	Принятие к учету готовой  продукции, выпущенной вспомогательными производствами	43	23
Акты выполненных работ; счета  на оплату	Продажа (реализация) продукции (работ, услуг) вспомогательных производств	90	23
Ведомость распределения расходов вспомогательных производств	Соответствующие затраты вспомогательных  производств включены в состав расходов будущих периодов	97	23

 

 

3. Аналитический учет затрат вспомогательных производств.

Организуется  по видам производств (субсчетам) с  выделением следующей номенклатуры статей затрат:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды

Д 23 К 70,69

- сырье и материалы

Д 23 К 10

- работы и услуги

Д 23 К 60,76,23,25

- содержание основных средств

Д 23 К 02,10/3,23,96

- организация производства и управления

ДОЗ К 25,26

- платежи по кредитам

Д 23 К 66,67

- прочие затраты

Остаток на конец  отчетного периода по счёту 23 отражает стоимость незавершенного производства или в конце отчетного периода  затраты вспомогательных производств списывают на затраты основных производств.

Выделяют  следующие субсчета по видам производств:

1. «Ремонтные мастерские».

Капитальный и текущий ремонты техники  сельскохозяйственные предприятия  осуществляют в специально оборудованных  для этих целей мастерских. Поступающая  для ремонта в мастерскую техника  подвергается тщательному осмотру в присутствии инженера механика и заведующего мастерской. При осмотре определяется степень износа отдельных деталей и узлов, устанавливаются сложность ремонта, объем работ, потребность в запасных частях и т.п.-4-

2. «Автомобильный транспорт, ремонт зданий и сооружений».На данном субсчете учитывают затраты по грузовому, легковому, пассажирскому автотранспорту и машинам специального назначения. 
   Автотранспорт используют для завоза необходимых в производстве 
   материалов, вывоза продукции, на внутрихозяйственных перевозках.

По этому  же субсчету ведут две группы аналитических  счетов с раздельным учетом затрат в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов. В составе затрат на капитальный ремонт учитывают также расходы по реконструкции отдельных агрегатов и модернизации оборудования и отдельного состава, если эти мероприятия осуществляются одновременно с ремонтов и за счет средств на капитальный ремонт.

 

3. «Машинно-транспортный парк».

На данном субсчете учитываются затраты, связанные  с содержанием и эксплуатацией тракторов, комбайнов и других самоходных, навесных, прицепных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы и т.д.

4. «Энергетические хозяйства (производства).

На сельскохозяйственных предприятиях в значительных размерах используется электроэнергия для основного производства, жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений. Источником снабжения электроэнергией сельскохозяйственных предприятий являются как собственные электростанции, так и централизованная сеть.

На данном субсчете ведут учет затрат по выработке электроэнергии своими электростанциями и учет оплаченной электроэнергии, поступившей со стороны.

5. «Водоснабжение».

К затратам по водоснабжению  относят расходы на содержание водохранилищ, водозаборных узлов, водокачек, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных и бытовых нужд производства (хозяйства).

6. «Гужевой  транспорт».

В сельскохозяйственном производстве при сравнительно высокой механизации основных производственных процессов на различных подсобных работах применяется гужевой транспорт. Учет всех видов рабочего скота ведется на одном аналитическом счете

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Распределение услуг вспомогательных  производств.

По окончании  месяца затраты вспомогательных  производств распределяют между потребителями услуг пропорционально количеству потребительских услуг в соответствующих единицах измерения. Как правило затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с корректированием в конце года по фактической себестоимости. По производствам с равномерным ходом работ и не содержащим затрат в плановой оценке ежемесячно могут списываться фактические затраты.

Приведем пример по списанию транспортных работ. Стоимость выполненных транспортных работ тракторами в течение года списывают по кредиту аналитического счета «Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-транспортного парка» по плановой себестоимости условного эталонного гектара в разрезе видов транспортных видов тракторов. В конце года исчисляют фактическую себестоимость эталонного гектара транспортных работ и плановую себестоимость транспортных работ корректируют по фактической. Общую себестоимость одного условного эталонного гектара определяют путем деления затрат с прибавлением сумм оплаты труда трактористов и прицепщиков и израсходованных на этих работах нефтепродуктов, на общее количество выполненных эталонных гектаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

5.Учетные регистры.

Аналитические регистры учета зависят от вида субсчета вспомогательных производств:

1. 23/1Учет ремонта основных средств, аналитический учет ведется в ведомости учета затрат по капитальным вложениям ти ремонту. В этой ведомости при выполнении ремонтных работ по данным лицевых счетов и первичных документов отражает раздельно затраты на текущий и капитальный ремонт по объектам затрат и подразделениям.
2. 23/2 Учет затрат по автотранспорту,аналитический учет ведется в путевых листах, которые выдаются водителям на один день или смену. Данные путевых листов переносят в накопительную ведомость затрат ф №301- АПК при необходимости в конце месяца составляется сводная ведомость, а затем лицевой счет конкретного подразделения.
3. 23/3 Учет затрат по машинно-тракторному парку,первичными регистрами являются учетные листы машиниста – тракториста ф. №133-АПК выписываются механизатору на срок от 10 до 15 дней, путевые листы тракториста ф. № 134- АПК применяется для учета работ по перевозке грузов тракторами, его выписывают на один день. Данные первичных регистров отражают в лицевом счете подразделения.
4. 23/5 Учет затрат по электро - тепло-, водоснабжению и прочим, затраты по электроэнергии, теплу, водоснабжению отражают в журнале учета этих затрат, затем ответственными лицами составляется отчет об использовании этих затрат.
5. 23/6 Учет затрат по гужевому транспорту,первичными документами являются ведомости расхода кормов, расчетные ведомости и наряды по оплате труда, документы по учету израсходованных материальных ценностей.