Особенности учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Министерство  Финансов Российской Федерации

Всероссийская государственная налоговая академия 
 
 

Финансово-экономический  факультет  
 
 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита. 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине бухгалтерский финансовый учет

на тему ”Особенности учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                               Выполнила студентка

                                                                                                      3 курса

                                                                                          Группы БО-301

                                                                                              Петрова А.В.

                                                                                          Преподаватель:

                                                                                              Карпова А.В. 
 
 
 

Москва 2011г.

Содержание. 

Введение 

1.Основные положения ПБУ 3/2006………………………. 

2.Порядок  отражения в учете курсовой  разницы…………. 

3.Учет  задолженностей……………………… 

4.Учет  кредитов и займов в иностранной  валюте…………. 

Список  литературы 

Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Основные  положения ПБУ  3/2006. 

             С 1 января 2007 года было введено в действие новое ПБУ 3/2006 “Особенности учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”.В связи с этим появилось новое определение курсовой разницы. 

            Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

 

По новому положению теперь имеется два  вида курсовых разниц: 

1)разница, образующаяся из-за изменения курса иностранной валюты, если по условиям сделки задолженность возникает и погашается в иностранной валюте; 

2)разница, образующаяся из-за изменения курса иностранной валюты, если по условиям сделки задолженность возникает в иностранной валюте (или условных единицах), а оплата производится в рублях Российской Федерации (бывшая суммовая разница). 

              Отражение курсовых разниц в отчетности за 2007 г. согласно требованиям п. 22 ПБУ 3/2006 в бухгалтерской отчетности отражается: 

 1)величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;  

2)величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях. Курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации (счет 83).  

          Во всех остальных случаях курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или прочие расходы организации (счет 91). В пояснительной записке раскрывается официальный курс иностранной валюты к рублю на отчетную дату, установленный Банком России. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то он раскрывается в пояснительной записке. Можно обратить внимание, что при заполнении бухгалтерского баланса за 2006 г. в графе "На конец отчетного периода" обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, должны быть указаны в прежних суммах (без учета пересчета). При заполнении бухгалтерского баланса за I квартал 2007 г. и далее вступительное сальдо по таким обязательствам и сумму по строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следует отразить в сумме, определенной с учетом пересчета. Причину изменения вступительного сальдо необходимо раскрыть в пояснительной записке.  

            Также были внесены некоторые  изменения в новом ПБУ 3/2006. Изменения в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», вступившие в силу с 2008 года, были внесены приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н (далее — приказ № 147н). Одна из ключевых поправок в этом бухгалтерском стандарте касается переоценки сумм авансов, предоплат и задатков, полученных (выданных) по договорам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в условных денежных единицах). С 2008 года действует новый порядок: 

— учета  авансов (предоплат, задатков), перечисленных (полученных) по договорам в иностранной  валюте (условных денежных единицах); 

— определения  стоимости активов и расходов, оплаченных организацией-покупателем  в порядке предоплаты или в  виде аванса (задатка); 

— исчисления суммы доходов у организации-продавца, получившего от покупателя предоплату (аванс, задаток). 

            Кроме того с 2008 года в ПБУ 3/2006 появились правила о возможности пересчета стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций), а также применения среднего курса иностранной валюты при исчислении стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте. Но в рамках статьи названные изменения рассматривать не будем. 

             Также можно отметить, что новшества, появившиеся в ПБУ 3/2006, затронули операции, осуществляемые не только по договорам, составленным в иностранной валюте (условных денежных единицах), расчеты по которым производятся в рублях. В равной мере эти поправки относятся и к контрактам, заключенным с зарубежными партнерами, расчеты по которым производятся в иностранной валюте. Это следует из пункта 1 ПБУ 3/2006. В нем говорится, что правила данного бухгалтерского стандарта распространяются на оба типа договоров.

            Исходя из терминологии ПБУ 3/2006, суммы авансов, предварительных оплат и задатков входят в состав средств в расчетах. До 2008 года данные суммы учитывались по правилам пункта 7 ПБУ 3/2006. Их стоимость подлежала пересчету в рубли по курсу иностранной валюты, установленному Банком России либо положениями договора в условных денежных единицах на дату совершения операции, а также на отчетную дату.

С 2008 года суммы авансов, предоплат и задатков не попадают под действие пункта 7 ПБУ 3/2006. Теперь их нужно учитывать согласно пунктам 9 и 10 этого бухгалтерского стандарта. 

          В новой редакции пункта 9 ПБУ 3/2006 предусмотрено, что средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. 

          Изменения внесены и в пункт 10 ПБУ 3/2006. В новой редакции названного пункта сказано: «Пересчет стоимости... средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится».             Следовательно, организация, рассчитав рублевую стоимость аванса, предоплаты или задатка на дату получения (перечисления) этих средств, уже не будет в дальнейшем пересчитывать данные суммы (в том числе и на отчетную дату). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Порядок  отражения в учете  курсовой разницы. 

       Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определен в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. 

        Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. 

         Стоимость активов и обязательств (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006). 

         Исключение согласно п. 9 ПБУ 3/2006 составляют активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток. Они признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты. Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). 

          Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме расчетов с учредителями). 

Пересчет  на отчетную дату производится по следующим  видам активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте:

- денежные  знаки в кассе организации;

- средства  на банковских счетах (банковских  вкладах);

- денежные  и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги;

- средства  в расчетах (включая по заемным  обязательствам) с юридическими  и физическими лицами. 

          Стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, нематериальные активы и др.), МПЗ и других активов, не перечисленных выше, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции, в результате которой эти активы были приняты к бухгалтерскому учету (на счета 01, 04, 10 и пр.), и впоследствии пересчету не подлежит. 

В бухгалтерском  учете курсовая разница отражается:

1) положительная  – по кредиту счета 91, субсчет  «Прочие доходы»;

2) отрицательная  – по дебету счета 91, субсчет  «Прочие расходы». 

В налоговом  учете понятие «курсовая разница» упоминается в составе внереализационных  доходов (ст. 250 НК РФ) и внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). 

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств. 

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. 

Во  внереализационных  расходах поименованы: