Особенности отображения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность  классифицируется путем группирования  дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением  коэффициента сомнительности для каждой группы. Предприятие устанавливает  его самостоятельно исходя из суммы  безнадежной дебиторской задолженности  за предыдущие отчетные периоды. Как  правило, коэффициент сомнительности возрастает при увеличении сроков непогашения  дебиторской задолженности. При  этом сроки группирования дебиторской  задолженности предприятие устанавливает  самостоятельно.

 

ПБУ 10 не определяет, каким  образом группируется дебиторская  задолженность. В этом случае целесообразно  прибегнуть к международному опыту. Итак, рассмотрим порядок создания резерва согласно порядку, приведенному в МСБУ, на условном числовом примере.

 

Пример. Данные о дебиторской  задолженности по годам по состоянию  на 31 декабря 1999 года.

 

Годы Дебиторская задолженность

Всего, в т. ч.   Нормальная Просроченная дебиторская задолженность, в том числе безнадежная

1-60 дней 60-120 дней Свыше 120 дней

1997 15600 12000 3000, в т. ч. безнадежная 1000   600

1998 12500 10000   2500, в т. ч. безнадежная 1500 

1999 8500 7000   1500 

Всего 36600 29000 3000, в т.ч. безнадежная 1000 4000, в т.ч. безнадежная 1500 600

2000 20000 17000 1000 1700 300

К -т     33% 37,5% -

Резерв     375 637,5 

Коэффициент для группы от 1 до 60 дней = 1000/3000 = 33%

 

Коэффициент для группы от 60 до 120 дней = 1500/4000 = 37,5%

 

Если начисленного резерва  сомнительных долгов недостаточно для  списания безнадежной дебиторской  задолженности за товары, работы, услуги, то разница относится на:

 

- на увеличение операционных  расходов отчетного периода.

 

- на счет 38 "Резервы  сомнительных долгов", на котором  возникнет дебетовое сальдо.

 

Особенности отображения  в бухгалтерском учете текущей  дебиторской задолженности, не связанной  с реализацией товаров (работ, услуг), и долгосрочной задолженности.

 

В соответствии с ПБУ 10, по текущей дебиторской задолженности, возникновение которой не связано  с товарами, работами и услугами и которая признана безнадежной  или сомнительной, не предусмотрено  начисление резерва сомнительных долгов. В то же время "безнадежные" суммы  такой задолженности списываются  с баланса предприятия с отображением в составе прочих операционных расходов.

 

Для долгосрочной дебиторской  задолженности также не предусмотрено  создание резервов.

 

По мнению автора, в случае признания долгосрочной дебиторской  задолженности безнадежной (т. е. она  утратила свойства актива), она может  быть списана с баланса предприятия  с отображением в составе расходов.

 

Учитывая изложенное, напомним, что операции по начислению резерва  сомнительных долгов и списанию сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности, влияющие на величину расходов отчетного  периода, отображаются исключительно  в бухгалтерском (а не в налоговом) учете предприятия.

 

Подробно порядок отображения  в налоговом учете безнадежной  дебиторской задолженности приведен в "ДК" №18-19 за 2000 год.

 

ПО СУТИ:

С введением ПБУ 10 в действие экономическая суть термина "дебиторская  задолженность" не изменилась: как  и раньше, это - сумма задолженности  юридических и физических лиц  перед предприятием на конкретную дату.

 

Основанием для уверенности  относительно невозвращения или  неуверенности относительно возврата дебиторской задолженности может  быть, например, ликвидация предприятия-должника или признание арбитражным судом  дебитора банкротом.

 

Нормативная база

 

1. Положение (стандарт) бухгалтерского  учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденное приказом Министерства  финансов Украины от 08.10.99 г. №237 (по тексту - ПБУ 10).

 

2. План счетов бухгалтерского  учета активов, капитала, обязательств  и хозяйственных операций предприятий  и организаций и Инструкция  по его применению, приказ Министерства  финансов Украины от 30.11.99 г. №291 (по тексту - План счетов).