Содержание 
 

Введение

Для того чтобы грамотно оценить ущерб от длящихся преступлений, выявленных при проведении ревизии, необходимо хорошо ориентироваться в используемых понятиях. Так, УК РФ определяет длящееся преступление, как «действие или бездействие, сопряженное с последующим длительным невыполнением обязанностей, возложенных на виновного под угрозой уголовного преследования». Такое преступление характеризуется непрерывным осуществлением состава определенного преступного деяния. Фактически началом длящегося преступления является действие (побег из места лишения свободы, неоднократное хищение материальных ценностей) либо бездействие (злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, уклонение от отбывания лишения свободы), так называемое юридическое окончание преступления. Прекращается длящееся преступление в силу: а) действий самого виновного (явка с повинной, выполнение предписаний судебного акта при злостном неисполнении судебного решения); б) действий правоохранительных органов (задержание лица); в) иных обстоятельств, прекращающих выполнение преступления (достижение совершеннолетия, смерть). Прекращение преступления по указанным основаниям называется фактическим окончанием длящегося преступления.

Таким образом, в реферате соприкасаются две отрасли - экономическая, так как речь будет идти о ревизии предприятия и юридическая, так как оценка ущерба от длящихся преступлений относится к компетенции правоохранительных органов.

Обращение к уголовно-правовой литературе показывает, что отношение к оценке некоторых  преступлений в сфере экономики  с точки зрения отнесения их к  имеющим "материальный" (т.е. оцениваемых с точки зрения причиненного ущерба) или "формальный" (с точки зрения совершения самого факта преступного деяния (бездействия)) состав неодинаково. Так, например, некоторые ученые полагают, что преступление, указанное в ст.177 УК - Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, имеет "формальный" состав и оканчивается с момента уклонения. Другие же считают, что состав преступления здесь "материальный", а преступление оканчивается с момента неисполнения обязанности уплатить кредиторскую задолженность.

Такие же разногласия существуют по другим "экономическим" составам преступлений.

При отсутствии очевидных критериев разграничения  преступлений даже официальные разъяснения  судебной инстанции не прекращают теоретических  дискуссий, примером чему служит оценка налоговых преступлений и определение момента их окончания.

Удовлетворительный  ответ на вопрос, по которому нет  единой точки зрения, может быть дан в случае законодательного решения  либо сложившейся судебной практики.

Анализ  уголовных дел о длящихся преступлениях, таких, как хищения чужого имущества путем присвоения или растраты или злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, позволяет сделать вывод, что в современных экономических условиях актуальным является вопрос изучения способов совершения данных преступлений, как ранее известных, так и вновь появляющихся, их классификация и систематизация.

Создавшееся положение актуализирует постановку и решение новых задач по обеспечению  деятельности правоохранительных органов  новыми оригинальными разработками расследования данной группы экономических преступлений с помощью грамотных ревизоров.

Все это и  предопределило актуальность темы данного реферата.

Глава 1. Общий порядок проведения ревизии на предприятии.

1.1 Основные этапы  деятельности ревизора

Деятельность  ревизора и аудитора привлекает внимание правоохранительных органов в двух главнейших ситуациях: во-первых, когда удается установить, что на подвергнутом контролю предприятии фактически совершались экономические преступления, но ревизором или аудитором (судя по акту ревизии или аудиторской проверки) никаких нарушений замечено не было; и во-вторых, когда в материалах дела появляются прямые сообщения о недобросовестности ревизора (аудитора) и его непосредственном участии в сокрытии преступлений.

В том  и другом случае по документам и  свидетельским показаниям требуется реконструировать процесс проведенной данными лицами документальной проверки, вскрыть особенности анализируемого процесса, могущие стать доказательствами по уголовному делу. В этой связи очень важно знать общий порядок проведения ревизий (аудита), а также те типичные отступления от него, которые влияют на эффективность контроля вообще либо указывают на прямое участие ревизора (аудитора) в совершении (укрывательстве) преступлений.

Работа  ревизора (аудитора) по проверке хозяйственной деятельности предприятия складывается из четырех основных этапов.

Первый  этап — подготовка к проведению ревизии (аудита). Для ревизора начало этого этапа совпадает с изданием приказа о назначении ревизии, в котором определяются состав ревизионной группы и сроки проведения ревизии. На этом этапе ревизоры знакомятся с предыдущими актами, материалами отчетности и на их основе составляют программу (план) предстоящей ревизии, которую утверждает руководитель ревизующей организации. При этом иногда ревизоры снимают копии отчетных документов, которые берут с собой, так как возможна их подмена: в вышестоящую инстанцию дают один вариант отчетности, а ревизору представляют другой.

Для аудитора первый этап начинается с момента заключения договора о выполнении работ с клиентской организацией. Некоторые отличия в содержании подготовительной работы по сравнению с ревизией вызваны здесь лишь особенностями некоторых источников информации, используемой аудитором перед началом проверки (предполагается, что в любой аудиторской фирме должны быть заведены досье на каждого потенциального клиента, содержащие о нем все необходимые сведения), а также особым порядком утверждения плана (программы) предстоящей проверки. План составляется аудитором и согласовывается (по объему и направлениям работы, по затратам рабочего времени) не только с руководством своей фирмы, но и с руководством предприятия-заказчика.

Второй  этап — неотложные контрольные действия — имеет для ревизора и аудитора ряд существенных отличий. Содержание этого этапа деятельности ревизора во многом определяется внезапностью его появления на контролируемом объекте. По прибытии на место ревизор немедленно организует проведение инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей, а до этого пломбирует своей печатью денежный сейф, а также складские помещения. Одновременно ревизор предъявляет свои документы руководителю ревизуемой организации и знакомит его с составом ревизионной группы.

По прибытии на место аудитор по представлению руководителя знакомится с работниками предприятия, отвечающими за те участки деятельности, которые будут охвачены проверкой, а также разъясняет им цели и задачи предстоящей проверки. Немедленное снятие остатков в кассе и на материальных складах для аудитора не является обязательным, так как эта работа может быть выполнена при необходимости и позднее. Вместе с тем аудитор должен убедиться, что работники предприятия-клиента подготовились к началу проверки.

Составлен ли кассиром отчет за текущий день? Наведен ли необходимый порядок в местах хранения материальных ценностей? Составлен ли отчет предприятия, который ему предстоит контролировать? Имеются ли в наличии и полностью ли заполнены регистры синтетического и аналитического учета, на основе которых данная отчетность составлена?

Если  эти условия не соблюдены, аудитор  вправе отложить начало проверки на срок, необходимый для наведения должного порядка, и только после устранения выявленных недостатков приступить к следующему этапу работы.

Важным  моментом второго этапа ревизии  и аудита является организация рабочего места (отдельное помещение, телефон) и оповещение всего персонала предприятия о начале контрольной проверки.

Это дает возможность ревизору (аудитору) получать дополнительную информацию об имеющихся нарушениях от заявителей — работников предприятия и тем самым активизировать свою работу. С другой стороны, такие заявители в необходимых случаях могут привлекаться следователем в качестве свидетелей по уголовному делу о злоупотреблениях самого ревизора (аудитора).

Третий  этап — проведение документальной ревизии (аудита) подразделяется на две  стадии: общее и детальное исследование хозяйственной деятельности предприятия.

В стадии общего исследования, как ревизор, так и аудитор знакомятся со сводной документацией, с записями в учетных регистрах, с отчетностью отдельных структурных подразделений обследуемого объекта. Здесь решаются главнейшие задачи — оценивается реальное состояние учета и внутреннего контроля, конкретизируется программа ревизии и аудита, т. е. уточняются границы сплошной и выборочной проверки документов и определяются те виды операций, которые требуют особенно глубокого изучения. Для решения последней задачи используются и возможности экономического анализа. Его проводят на базе внутренней отчетности предприятия с привлечением данных бухгалтерского учета.

Особое  значение стадия общего исследования имеет для ревизионных проверок, проводимых вне сферы деятельности правоохранительных органов по инициативе самих хозяйствующих субъектов для решения специальной задачи: выявление конкретных фактов скрытых противоправных деяний, длящихся преступлений предположительно совершаемых работниками данного предприятия. В условиях рыночной экономики такая задача решается обычно путем организации независимой аудиторской проверки. Работа аудитора, выполняющего такое специальное задание, строится обычно по следующей схеме: сначала определяется наличие условий, могущих способствовать возникновению правонарушений, затем выдвигаются предположения о конкретном содержании (способе совершения) правонарушений и возможных участниках предполагаемых правонарушений. Полученные на стадии общего исследования данные используются аудитором в качестве ориентирующей информации на последующих стадиях работы (детальное исследование хозяйственной деятельности), когда устанавливается сам факт правонарушения и размер причиненного им ущерба.

Здесь на первое место поставлены условия  для совершения правонарушения.

1.2 Этапы становления на предприятии условий для совершения длящихся преступлений и их оценка

Условия для совершения правонарушения оказывают влияние на круг лиц, причастных к совершению правонарушения, что в свою очередь определяет способ его совершения, а условия, способ и круг причастных лиц вместе будут определять размер ущерба.

Поэтому и ревизору, и аудитору необходимо проводить проверки, направленные на выявление скрытых правонарушений в сфере экономики в следующей последовательности. Прежде всего, выявляют условия, способствующие совершению правонарушения. Если такие условия имелись, то необходимо проверить наличие признаков совершения правонарушения. Если налицо условия и признаки совершения правонарушения, тогда определяют круг лиц, имевших возможность совершить правонарушение, о котором свидетельствуют определенные признаки.

Затем по этим признакам устанавливают  — кто вероятнее всего мог совершить правонарушение. Далее, исходя из возможностей данных лиц, определяют круг экономической информации, подлежащей анализу. На основе полученной информации уже можно будет установить способ совершения правонарушения и определить размер ущерба.

Рассмотрим  более подробно условия, при которых  совершение правонарушений в сфере  экономики становится возможным. Обычно они выявляются аудитором и ревизором на стадии общего исследования.

Эти условия  можно обобщить в следующие группы:

1) работа  на должностях, связанных с материальной  ответственностью, бухгалтерским учетом  и выполнением контрольных функций лиц без надлежащего контроля над их деловыми и моральными качествами;

2) отсутствие четко определенных должностных прав и обязанностей персонала предприятия;

3) безразличное  отношение персонала предприятия к состоянию дел на этом предприятии;

4) отсутствие системы внутрихозяйственного контроля над сохранностью денежных средств и имущества, законностью и целесообразностью финансовых и хозяйственных операций, исполнительской дисциплиной персонала;

5) низкий  уровень организации бухгалтерского учета;

6) отсутствие независимого последующего контроля финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.

Рассмотрим  более подробно содержание каждой из вышеназванных групп.

Работа  на должностях, связанных с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом и выполнением контрольных функций лиц без надлежащего контроля над их деловыми и моральными качествами. Вероятность длящегося преступления, и в особенности мошенничества, значительно возрастает в случае работы на указанных выше должностях лиц, ранее имевших конфликты с законом. Речь идет не только о судимых за уголовные преступления, но и о привлекавшихся к судебной ответственности в гражданском порядке, например за длительную неуплату налогов или недостачу вверенных материальных ценностей. Работник мог и не привлекаться к судебной ответственности, но был в прошлом нарушителем трудового законодательства.