Особенности бухгалтерского учета в Великобритании

     В 1970-е гг. в Великобритании  отмечалась довольно высокая  инфляция, и оценка активов по  текущей стоимости в таких условиях была удачным способом отразить «реальную ценность» активов фирм. Однако этот подход не прижился в бухгалтерской практике, поскольку считалось, что постоянные переоценки будут способствовать терпимому отношению к инфляции со стороны бухгалтеров и финансистов. Для Великобритании это оказалось неприемлемым. Большинство компаний, начинавших в 1970 – 1980-е гг. вести «инфляционную бухгалтерию», сейчас от неё отказались. Исключение составляют лишь предоставляющие коммунальные услуги компании, которые в силу особенностей своей деятельности обязаны согласовывать свои тарифы с местными и государственными властями, поддерживая их на минимальном уровне. Учёт по текущим ценам позволяет этим компаниям показывать в отчётах более низкие прибыли и высокие значения вложенного капитала.

     Британское законодательство предоставляет максимальную свободу для оценки инвестиций. Закон о компаниях 1985 г. даёт право руководству компаний определять для этого любой способ, который покажется им наиболее соответствующим обстоятельствам и особенностям компании.

     Некоторые трудности возникают при начислении амортизации, если учёт внеоборотных активов ведётся по результатам периодических переоценок. В этом случае суммы ежегодных амортизационных отчислений, отражаемые и отчёте о прибылях и убытках, будут сильно различаться – от себестоимости (исторической стоимости) до стоимости полного замещения. Однако сложности, возникающие при начислении амортизации и переоценке активов, никак не влияют на налоговые обязательства фирмы, поскольку в налоговом законодательстве Великобритании закреплены совершенно самостоятельные, не зависящие от способа начисления амортизации, правила расчёта налогооблагаемой прибыли и налоговых льгот.

      Особые правила учёта касаются  учёта инвестиций в недвижимость: SSАР 19 предусматривает для них не амортизационные отчисления, а ежегодные переоценки с отнесением разницы в резерв переоценки, а если отрицательная разница превышает этот резерв, то превышение относится на счёт прибылей и убытков.

      Стандарт SSАР 21 выделяет два вида  аренды: финансовый и операционный лизинг. Основным признаком финансового лизинга является переход всех рисков и выгод, связанных с использованием актива, от собственника к арендатору. При этом приведённая стоимость установленных на весь срок аренды минимальных арендных выплат должна покрывать не менее 90

% стоимости арендованного актива. Случаи аренды, не подпадающие  под это определение, составляют операционный лизинг.

      Британский бухгалтерский стандарт  по учёту арендованных основных  средств требует отражения в  учёте арендатора активов, арендованных на условиях финансового лизинга, аналогичного отражению собственных активов. Арендованное имущество подлежит амортизации. При этом арендодатель показывает средства, полученные от арендатора, как финансовые активы.

      Операционный лизинг означает, что актив учитывается на балансе лизингодателя, а платежи за него поступают на счета прибылей и убытков лизингодателя и арендатора соответственно.

      Соответствующая определению граница  между понятиями финансового  и операционного лизинга достаточно расплывчата. Многие британские компании предпочитают отношения по сути финансовой аренды оформлять как аренду операционную. SSАР 21 содержит требование отражать раздельно обязательства по договорам аренды, которые должны быть реализованы: в течение следующего года; со 2-го по 5-й год включительно; через 5 лет и более. Крупные суммы, соответствующие последнему показателю, покажут, что за операционной по форме скрывается финансовая по сути аренда.

      Способы учёта гудвила и сейчас  являются предметом споров британских  бухгалтеров. Гудвил возникает  при покупке одной компанией другой как разности между уплаченной за неё ценой и текущей стоимостью активов. Таким образом, эту разницу можно трактовать как дополнительные затраты, которые следует покрывать из специального резервного фонда и списывать немедленно. Такой способ предусмотрен SSАР 22. Однако есть и другая точка зрения. Гудвил ничем не отличается от прочих нематериальных активов. Его можно трактовать как дополнительный актив, приобретаемый при покупке ком-

пании, и который можно учитывать  подобно торговым маркам и лицензиям: начисляя амортизацию в течение  некоторого разумного срока, но не более 20 лет. При этом, поскольку некоторые виды нематериальных активов и гудвила со временем не теряют своей ценности, то концепции достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни максимально соответствует ещё один подход: износ на такие активы не начислять, а учитывать их по результатам периодических переоценок.

      Споры о том, чья точка зрения  более правильна, ведутся с  начала 1990-х гг. В настоящее время  компании могут сами выбирать способ, который считают лучшим. Однако опыт показывает, что большинство выбирает всё-таки капитализацию с последующим начислением износа, а не немедленное списание.

      Все британские компании являются  плательщиками налога на прибыль.  Традиционно этот налог рассматривался британцами как своеобразная дань сюзерену. Однако в последние два десятилетия эту точку зрения вытеснил американский взгляд на проблему, согласно которому ведение бизнеса является общественной функцией. Каждый экономический субъект обязан распределять часть полученной о его деятельности прибыли в пользу общества как своеобразную плату за право заниматься бизнесом, предоставленное ему этим обществом. Ещё 20 лет назад такая точка зрения казалась спорной, но сейчас

она не вызывает сомнений. Таким образом, налог на прибыль – это плата, вносимая самим экономическим субъектом (фирмой), а не его собственниками. Если это так, то налогообложение должно быть связано с конкретными событиями и фактами хозяйственной жизни компании – налоговые обязательства следует распределять во времени оптимальным способом. Так

возникла  идея создания резервных фондов под отложенное налогообложение. Эта статья занимает в балансах британских компаний существенную часть. Правила такого резервирования изложены в стандарте SSАР 15, который предусматривает частичное резервирование отложенных налогов, в противовес международному стандарту IAS 12, требующему проводить полное резервирование.

      Британский комитет по бухгалтерским  стандартам (ASB) был образован в  конце 1980-х гг. В настоящее время он ответственен не только за разработку и утверждение британских стандартов бухгалтерского учёта, но и призван вести разъяснительную работу и консультации по использованию разработанных им документов. Безусловно, такая практика имеет определённые преимущества, но вместе с тем она не позволяет рядовым британским бухгалтерам участвовать в создании стандартов, в соответствии с которыми им предстоит работать. Несмотря на то, что любой документ АSВ прежде чем быть утвержденным в качестве стандарта, выносится на обсуждение в качестве проекта, реальные решения принимает лишь узкий круг членов АSВ. Кроме того, события, происходящие в последние годы на фондовом рынке, всё настоятельнее требуют создания в Великобритании Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку. Такая комиссия должна будет взаимодействовать с АSВ, поскольку уже давно назрела необходимость разработки документов, касающихся как подробного отражения в бухгалтерском учёте всей информации об участии и положении компании на рынке ценных бумаг, так и форм отчётности, дающих фондовому рынку максимально полную и достоверную информацию о компании.

      Кроме того, глобализация мирового  рынка капиталов настоятельно  требует прозрачности бухгалтерской  отчётности экономических субъектов, действующих в разных странах. Влияние американских стандартов (особенно при отражении налоговых обязательств компаний) уже заметно в деятельности британских бухгалтерских институтов. АSВ всемерно поддерживает деятельность и Международного комитета по бухгалтерским стандартам IASC.