Основы аудита

Содержание

• Введение
• Понятие, цели аудита
• Заключение
• Список литературы

 

 

Введение

Наряду с видами финансового  контроля в России используется такая  форма финансового контроля, как  аудиторский финансовый контроль.

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки.

Понятие аудита значительно  шире таких понятий, как ревизия  и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее  важно, разработку предложений по  оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Как правильно  отмечено, аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения  учета, налогообложения, обучение и  др.

Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

 

Понятие, цели аудита

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые  аудиторы появились еще в XIX в. в  акционерных компаниях Европы.  Возникновение аудита связано с  разделением интересов тех, кто  непосредственно занимается управлением  предприятием (администраторы, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в  его деятель (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и  не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли  управляющие и подчиненные им бухгалтеры.

Достаточно частые банкротства  предприятий, обман администрации  существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены  в том, что их не обманывают, что  отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемые  к аудитору, были его безупречная  честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала  основного знания, однако с усложнением  бухгалтерского учета необходимым  условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  аудиторская деятельность, аудит - это  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

 

 

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которая позволяет  пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном  положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать  на их основе обоснованные решения. Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию  к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

• Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений её заинтересованными пользователями;
• Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни.
• Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Согласно  определению  проверка достоверности  отчетности проводится независимым аудитором. Независимость аудитора определяется:

- Свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

- Договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

- Возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

- Невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

- Запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Аудиторская организация - это  коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая  сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская  организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения  лицензии. Она может быть создана  в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого  акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской  организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие  на территории Российской Федерации, а  в случае, если руководителем аудиторской  организации является иностранный  гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской  организации должно состоять не менее  пяти аудиторов.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным  органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской  организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско - правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления  баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной  записки. При этом определяется:

- все ли активы и  пассивы отражены в отчете;

- все ли документы использованы  в отчете;

- насколько фактическая  методика оценки имущества отклоняется  от принятой при определении  учетной политики предприятия.

Отчет о прибыли и убытках  аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и  налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

- полноту выполнения решений  собственников предприятия об  изменении объема уставного капитала;

- тождество данных синтетического  и аналитического учета по  счетам актива и пассива баланса;

- полноту отражения в  отчетности дебиторской и кредиторской  задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

- соблюдение принятой  на предприятии учетной политики  отражения отдельных хозяйственных  операций и оценки имущества;

- правильность отнесения  доходов и расходов к отчетным  периодам;

- разграничение в учете  текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных  вложений;

- обеспечение тождества  данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам  аналитического учета на 1-е число  каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор  должен составить мнение по следующим  вопросам:

1) общая приемлемость  отчетности (соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации);

2) обоснованность (существуют  ли основания для включения  в отчетность указанных там  сумм);

3) законченность (включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы, в частности все ли  активы и пассивы принадлежат  компании);

4) оценка (все ли категории  правильно оценены и безошибочно  подсчитаны);

5) классификация (есть  ли основания относить сумму  на тот счет, на который она  записана);

6) разделение (отнесены ли  операции, проводимые незадолго  до даты составления баланса  или непосредственно после нее,  к тому периоду, в котором  были проведены);

7) аккуратность (соответствуют  ли суммы отдельных операций  данным, приведенным в книгах  и журналах аналитического учета,  правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы  данным, приведенным в Главной  книге);

8) раскрытие (все ли  категории занесены в финансовую  отчетность и правильно отражены  в отчетах и приложениях к  ним).

Как уже отмечалось ранее, аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также  ряд задач, связанных с оказанием  сопутствующих аудиту услуг.

Налоговый аудит. Цель —  установление достоверности налоговых

деклараций, соблюдения требований налогового законодательства

Российской Федерации. Задача — сбор аудиторских доказательств  для

проверки соблюдения налогового законодательства экономическим

субъектом в системе бухгалтерского и налогового учетов, достовер-

ности налоговых деклараций.

В настоящее время ст. 120 НК РФ [2] содержит ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в частности:

• если эти деяния совершены  в течение одного налогового периода, — взыскание штрафа в размере 5000 р.;

• те же деяния, если они  совершены в течение более одного налогового периода, — взыскание штрафа в размере 15 000 р.;

• те же деяния, если они  повлекли занижение налоговой базы, —

взыскание штрафа в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не

менее 15 000 р.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений

налогоплательщика. Ответственность за нарушение требований налогового законодательства в форме штрафных санкций в настоящее время существенно изменилась относительно ранее действующих положений. Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации, может способствовать привлечению аудиторов не к разовым работам по налоговому аудиту, а к постановке ведения учета доходов и расходов, объектов налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Аудит, в разных представлениях, с давних пор играл важную роль в   экономической жизни государств.

На нынешнем этапе развития аудит представляет собой не только форму финансового контроля, но и  является хорошим средством совершенствования    структуры ведения бухгалтерского учета и управления самого предприятия.

Современному предприятию просто необходимо проводить   аудиторские проверки своей финансовой отчетности, если даже это не   предусмотрено законодательством, то есть проводить инициативный аудит.

Необходимо добавить о  важности внутреннего аудита, то есть внутренний   аудит не только дает информацию о деятельности самой  организации, но и   подтверждает правильность и достоверность отчетов  менеджеров.

Используя информацию внутреннего  аудита, руководство предприятия  может   оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения  внутри   предприятия.

В заключение хотелось бы подчеркнуть, что аудит приобретает все  большее   значение для решения  насущных проблем организации, укрепления финансового   положения и дальнейшего  ее развития.

 

 

Список литературы

• Г.А. ЮДИНА, М.Н. ЧЕРНЫХ « ОСНОВЫ АУДИТА» м. 2006г
• http://www.myshkatova.ru/page67/page68/index.html
• http://бизнес-учебники.рф/audit_directora/ponyatie-tseli-audita.html
• http://www.bibliotekar.ru/finansovoe-pravo/16.htm