Основные фонды предприятия, их учет и анализ

     1 Теоретическая часть

     

1. Сущность  основных средств предприятия и их амортизация

       Основные  средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

       Основные  средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы  вести их учет, необходима классификация  по видам, назначению или характеру  участия в процессе производства, по отраслевому признаку, степени  использования и по принадлежности (рисунок 1).

       К основным средствам относятся также  капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и  в арендованные объекты основных средств.

       Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к  принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания  всего комплекса работ.

       В составе основных средств учитываются  находящиеся в собственности  организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 46 Приказа Минфина РФ от 29.07.98 № 34н ред. от 24.03.2000).

       Основные  фонды в деятельности предприятия  учитываются в натуральных и  стоимостных показателях. Учет в  натуральных показателях обуславливается  необходимостью установления количества и состава основных фондов, расчета  производственной мощности предприятия, организации ремонта и замены старого оборудования и т.д. Стоимостные  показатели необходимы для определения  общей стоимости структуры и  динамики основных фондов, расчета  амортизационных отчислений, себестоимости, рентабельности и т.п.

     Необходимость оценки основных фондов обусловлена  не только системой

     

     

       
 
 
 
 

       
 
 
 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 1 – Классификация основных средств

отчетности  предприятия, но и системой определения  степени износа, расчета амортизационных  отчислений, условиями приватизации и т.п. На производственных предприятиях применяются три вида оценки основных фондов: по первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимости.

       Первоначальная  стоимость основных фондов - это  фактическая стоимость создания основных средств:

        - приобретенных за плату - сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением сумм возмещаемых налогов;

• внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации - их денежная оценка, согласованная учредителями предприятия;
• полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
• полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, причем она устанавливается исходя из цены, по которой предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей.

       Следует отметить, что в первоначальную стоимость  объектов основных фондов включаются также фактические затраты предприятия  на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для  их дальнейшего использования. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются  к бухгалтерскому учету на предприятии, и определяется их амортизация.

       Ф _п  = З_оф + З_т +З_м   , руб.                                                                                       (1)

       где  Ф _п - первоначальная стоимость основных фондов;

       З_оф – стоимость приобретённых основных фондов;

         З_т – затраты по транспортировке основных фондов;

         З_м – стоимость монтажа или строительных работ.

       Восстановительная стоимость основных фондов – это  стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях, она  обусловлена тем, что из-за ряда факторов возникает различие в первоначальной стоимости разных лет. Для устранения этого различия предприятия имеют право один раз в год переоценивать полностью или частично основные фонды по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением разницы на добавочный капитал.

       

       Остаточная стоимость основных фондов – это первоначальная стоимость фондов за вычетом износа, сумма которого определяется по величине амортизационных отчислений за весь прошедший период службы данного объекта:

       Ф_о  = Ф _п – А_н , руб.                                                                                              (2)

       где  Ф_о – остаточная стоимость основных фондов;

       Ф _п - первоначальная стоимость основных фондов;

       А_н – начисленная сумма амортизации за весь период службы.

       Находящиеся на предприятиях основные фонды имеют  свойство постепенно изнашиваться. С  точки зрения экономики износ – это потеря стоимости основных средств. Существует несколько видов износа основных фондов: физический, моральный износ.

       Физический  износ основных фондов предприятия  наступает, как в результате их использования  в процессе производства, так и  в период их бездействия. Бездействующие фонды изнашиваются, если подвергаются воздействию естественных процессов, причем в результате такого износа обществу наносятся большие убытки. Что касается действующих фондов предприятий, то их физический износ зависит от ряда факторов, в том числе от качества основных фондов, от степени нагрузки, от особенностей технологического процесса и степени защиты основных фондов от влияния внешних условий, в том числе агрессивных сред (температура, влажность), от качества ухода, от квалификации рабочих и их отношения к фондам.

       Находящиеся на предприятиях основные фонды подвергаются и моральному износу, который имеет  две формы. Первая форма морального износа заключается в том, что  с внедрением новых машин, с совершенствованием техники, технологии стоимость машин  и оборудования неуклонно снижается. То же относится и к зданиям, стоимость  которых в результате индустриализации строительства снижается. Следовательно, эта форма морального износа выражает уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства, в соответствии с этим пересматриваются и цены на них.

       

       Вторая  форма морального износа имеет место  в том случае, когда изменяются конструкция и эксплуатационные показатели новых машин. Их применение позволяет увеличить объем производства, повысить производительность труда, уменьшить расход эксплуатационных материалов (горючее, электроэнергия, смазочные материалы), а в некоторых случаях и основных материалов, снизить затраты на производство единицы продукции и обеспечить более высокое качество обработки. Таким образом, эта форма износа имеет место тогда, когда машина технически устарела и заменяется более совершенной.

       Во  время эксплуатации основных фондов наступает период, когда их необходимо ремонтировать или заменять новыми, для этого нужны денежные средства. Они создаются и накапливаются  при эксплуатации машины, так как  в процессе труда часть стоимости  ее переносится на созданный продукт, указанная часть стоимости машины включается в затраты на производство продукции в виде амортизации. Следует  отметить, что износ и амортизация  не тождественные понятия, т.к. амортизация  в денежной форме выражает износ  основных фондов и может не совпадать  с размером износа в отдельные  промежутки года.

       Итак, амортизация - это плановое погашение  стоимости основных фондов (по мере их износа) путем ее перенесения  на изготовляемую продукцию, выполняемые  работы, оказываемые услуги. Она  выполняет следующие задачи, представленные на рисунке 2.

       Амортизация тесно связана с осуществлением научно-технического прогресса посредством  установления научно обоснованных норм амортизации основных фондов. Поэтому  одной из главных задач в области  НТП является разработка и введение новых, более коротких сроков амортизации  производственного оборудования с  ограничением объемов мало эффектного капитального ремонта и увеличением  доли амортизационных отчислений, выделяемых на замену изношенного и морально устаревшего оборудования.

       
 
 
 
 

       Рисунок 2 – Задачи амортизации

       Величина  стоимости, включаемая посредством  амортизации в издержки

       производства, представляет собой амортизационные  отчисления, они производятся на основе норм амортизации, которые устанавливаются  по каждому виду основных фондов. Определяются они путем отнесения сумм годовых  амортизационных отчислений к стоимости  основных фондов и выражаются в процентах:

       Н _а = А _н / Ф _п/в * 100                                                                                             (3)

       где Н _а - годовая норма амортизации;

       А _н – размер амортизационных отчислений за год;

       

       Ф _п/в– стоимость фондов (первоначальная/ восстановительная).

       В настоящее время начисление амортизации  на предприятиях регламентируется стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При  исчислении амортизации предприятие  самостоятельно определяет норму амортизации  и метод начисления амортизации, при этом основную роль играет срок полезного

       использования основных фондов, т.е. это период, в течение которого использование объекта призвано приносить доход или служить для выполнения основных целей деятельности предприятия. Начисление амортизации может производиться одним из четырех методов (рисунок 3), при этом годовая сумма амортизационных отчислений (А_г.) определяется при каждом методе по-разному:

1. линейный метод (способ равномерного, пропорционального списания стоимости фондов) - сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и нормой амортизации,

 

     исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

                                                                                                                  (4)

       
 
 
 

     Рисунок 3 – методы начисления амортизации

       где А_г - сумма амортизационных отчислений;

       Ф _п - первоначальная стоимость основных фондов;

         Н_а. – норма амортизации.

       2) способ уменьшения остатка – сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, определенной на основе срока полезного использования и коэффициента ускорения (утверждается Законодательством РФ)

                                                                                   (5)

       где  Ф _ост - остаточная стоимость основных фондов;

       К_у – коэффициент ускорения;

       (Н_А)_лин. – норма амортизации, исчисленная при линейном способе.

       3) способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования (кумулятивный способ) сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения n/S

                                                                                                                    (6)

       где  Ф _п - первоначальная стоимость основных фондов;