Основні аспекти обліку валових витрат і валових доходів

Кт 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»

2.   Списані малоцінні та швидкозношувані предмети адміністративного призначення:

Дт 92 Кт 22«Малоцінні та швидкозношувані предмети»

3.   Оплачені адміністративні витрати із каси підприємства:

Дт 92 Кт 30 «Каса»

4.   Оплачені адміністративні витрати із розрахункового рахунку підприємства:

Дт 92 Кт 31 «Рахунки в банках»

5.   Проведено нарахування на заробітну плату до фондів соціального спрямування:

Дт 92 Кт 65 «Розрахунки за страхуванням»

6.   Нараховано заробітну плату працівникам адміністративного персоналу:

Дт 92 «Адміністративні витрати»

Кт 66 «Розрахунки за виплати працівникам»

7.   Списано адміністративні витрати на фінансові результати:

Дт 791 «Результат операційної діяльності»

Кт 92.

Бухгалтерські документи для визначення адміністративних витрат: розрахунок амортизації основних засобів, акт на списання МШП, видатковий касовий ордер, виписка банку, авансовий звіт, табель обліку використання робочого часу, розрахунково-платіжна відомість.

Облік витрат на збут ведеться на рахунку 93 «Витрати на збут».

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом – списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Бухгалтерськими проводками по обліку витрат на збут є:

1.   Нараховано амортизацію по основних засобах торгівельного призначення:

Дт 93 «Витрати на збут»

Кт 13 «Знос необоротних активів»

2.   Віднесено до витрат на збут вартість пакувальних матеріалів:

Дт 93 Кт 20 «Виробничі запаси»

3.   Передано в експлуатацію МШП торгівельного призначення:

Дт 93 Кт 22 «МШП»

4.   Витрати по відрядженню віднесено до витрат на збут:

Дт 93 Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»

5.   Віднесено частину витрат майбутніх періодів до витрат на збут (оренда торгівельного приміщення):

Дт 93 Кт 39 «Витрати майбутніх періодів»

6.   Проведення нарахування на заробітну плату працівників збуту до фондів соціального спрямування:

Дт 93 Кт 65 «Розрахунки за страхуванням»

7.   Нараховано заробітну плату працівникам збуту:

Дт 93 Кт 66 «Розрахунки з оплати праці»

8.   Віднесено витрати по рекламі до витрат на збут:

Дт 93 Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

9.   Списано витрати на збут на фінансові результати:

Дт 791 «Результат основної діяльності» Кт 93.

Підставою для визначення витрат на збут є: розрахунок амортизації основних засобів; акт на списання МШП; видатковий касовий ордер; виписка банку; авансовий звіт; табель обліку використання робочого часу і розрахунково-платіжна відомість.

Облік інших операцій.

На рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут».

За дебетом рахунку – визнані витрати, за кредитом – списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 941 «Витрати на дослідження і розробки» ведеться облік витрат, пов’язаних з дослідженнями та розробками, що здійснює підприємство у відповідності із Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи».

На субрахунку 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти» відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації.

На субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів.

На субрахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги» узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість.

На субрахунку 945 «Витрати від операційної курсової різниці» ведеться облік витрат за активами й зобов’язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

На субрахунку 946 «Витрати від знецінення запасів» ведеться облік витрат, пов’язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».

На субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» ведеться облік нестач грошових коштів та інших цінностей: втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготовлення, переробки, збереження та реалізації. Балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 «Списані активи».

На субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» ведеться облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів.

На субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності», зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо.

Облік витрат та доходів іншої звичайної діяльності

Облік доходів від участі в капіталі.

Участь в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

Узагальнення інформації про доходи від інвестицій ведеться за методом участі в капіталі і для цього призначено рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі».

За кредитом рахунка відображається одержання доходу, за дебетом – списання і закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства» узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків.

На субрахунку 722 «Дохід від спільної діяльності» узагальнюється інформація про доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків.

На субрахунку 723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства» – внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об’єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

Кореспонденція рахунків, що використовується, у цьому випадку:

1.   Відображено доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкту інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими, спільними та дочірніми підприємствами прибутків або зростання їхнього власного капіталу внаслідок переоцінки необоротних активів та інвестицій:

Дт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»

Кт 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»

Кт 722 «Дохід від спільної діяльності»

Кт 723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства»

2.   Списано доходи від участі в капіталі на фінансові результати:

Дт 72 «Дохід від участі в капіталі»

Кт 792 «Результат фінансових операцій».

Облік інших фінансових доходів.

Для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, які не обліковуються на рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі», призначено рахунок 73 «Інші фінансові доходи».

За кредитом рахунку визначається визнана сума доходу, за дебетом – списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 731 «Дивіденди одержані» узагальнюється інформація про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними.

На субрахунку 732 «Відсотки одержані» узагальнюється інформація про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 «Дивіденди одержані», зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо.

На субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій» узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 «Інші фінансові доходи», зокрема про доходи від амортизації премії за випущеними облігаціями.

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об’єктами інвестування.

Бухгалтерськими документами по обліку інших фінансових доходів є: прибутковий касовий ордер, виписка банку, товарно-транспортна накладна, накладна-вимога на відпуск матеріалів, акт приймання-передачі основних засобів, контракти та договори про передачу необоротних активів у фінансову оренду.

Для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не є пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства, призначено рахунок 74 «Інші доходи».

За кредитом рахунку 74 «Інші доходи» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом – належна сума непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Типова кореспонденція рахунків:

1.   Відображено дохід від реалізації фінансових інвестицій:

Дт 31 «Рахунки в банках»

Дт 37 «Розрахунки з різними дебіторами»

Кт 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»

2.   Відображено дохід від неопераційної курсової різниці за активами та зобов’язаннями в іноземній валюті, які пов’язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства:

Дт 30 «Каса»

Дт 31 «Рахунки в банках»

Кт 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»

3.   Відображено суму податків і платежів, які бути отримані у складі інших доходів:

Дт 74 «Інші доходи»

Кт 64 «Розрахунки за податками й платежами»

4.   Списано інші доходи на результати іншої звичайної діяльності:

Дт 74 «Інші доходи»

Кт 793 «Результати іншої звичайної діяльності».

Основними документами по обліку доходів виступають: прибутковий касовий ордер, виписка банку, товарно-транспортна накладна, прибутковий ордер, рахунок-фактура, акт приймання-передачі основних засобів, контракти і договори, які заключались із постачальниками і фінансово-кредитними установами та ін.

Облік фінансових витрат.

Сюди відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.

На рахунку 95 «Фінансові витрати» ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом – списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 951 «Відсотки за кредит» ведеться облік витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.

На субрахунку 952 «Інші фінансові витрати» ведеться облік витрат, пов’язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов’язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.

Типова кореспонденція рахунків:

1.   Нараховано відсотки за користування банківським кредитом:

Дт 951 «Відсотки за кредит»

Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»

2.   Сплачено банку відсотки за користування кредитом:

Дт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»

Кт 31 «Розрахунки в банках»

3.   Нараховано відсотки по векселю, який видано постачальнику:

Дт 952 «Інші фінансові витрати»

Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»

4.   Відображено заборгованість за відсотками за користування об’єктом, отриманим у фінансову оренду:

Дт 952 «Інші фінансові витрати»

Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»

5.   Списано фінансові витрати на фінансові результати:

Дт 792 «Результат фінансових операцій»

Кт 95 «Фінансові витрати».

Документальним підтвердженням здійснення фінансових витрат виступають: договір на отримання кредиту у банку, виписка банку, виписка банку, яка засвідчує сплату відсотків.