Организация оформления и учет депозитных операций физических лиц в кредитных организациях

Межбанковские депозитные операции также подразделяются на срочные и до востребования.

Все коммерческие банки и кредитные учреждения производят отчисление по срочным счетам и счетам до востребования в Фонд обязательных резервов Центрального банка.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и планом счетов открытые вкладчикам депозиты учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета с учетом срока размещения. Используются следующие счета:

410 – депозиты Минфина  России;

411 – депозиты финансовых органов субъектов Российской Федерации и местных органов власти;

412 – депозиты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

413 – депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской федерации и местных органов власти;

414 – депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности;

415 – депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в федеральной собственности;

416 – депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности;

417 – депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;

418 – депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;

419 – депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;

420 – депозиты негосударственных финансовых организаций;

421 – депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций;

422 – депозиты негосударственных некоммерческих организаций;

423 – депозиты физических лиц;

425 – депозиты юридических лиц-нерезидентов;

426 - депозиты физических лиц-нерезидентов.

Депозиты в зависимости от срока размещения согласно плану счетов различаются:

       до востребования;

       на срок до 30 дней;

       на срок от 31 до 90 дней;

       на срок от 91 до 180 дней;

       на срок от 181 дня до 1 года;

       на срок от 1 года до 3 лет;

       на срок свыше 3 лет;

       для расчетов с использованием пластиковых карт.

Для аудиторской проверки депозитных операций может быть использована привиденая таблица, проверочным материалом для которой являются:

       договоры о депозитном вкладе;

       регистры учета (мемориальные ордера, лицевые счета)

       оборотно – сальдовые ведомости;

       балансы.

Оценочная таблица аудита депозитных операций.

Во всех случаях начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты в том отчетном периоде, когда сумма процентов перечислена на счет вкладчика. Причисленные ко вкладу гражданам проценты рассматривается для целей налогообложения как уплаченные.

Далее проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета используемых в деятельности банка депозитных операций.

Отражение на счетах бухгалтерского учета типичных депозитных операций.

В соответствии с депозитным договором перечислены средства на депозитный счет акционерным обществом, негосударственной или иной организации:

Д – т 407 «Счета негосударственных предприятий»

Д – т 301 «Корреспондентские счета»

К – т 421 «Депозиты»

При отсутствии заключенного договора о денежном вкладе перечислены средства на депозитном счете:

Д – т 301 «Корреспондентские счета»

К – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

В момент заключения договора о депозитном вкладе закрывается счет 603 и депозит переносится на счет 421:

Д – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

К – т 421 «Депозиты»

Начислены проценты по депозитному договору:

Д – т 702 «Расходы»

К – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

Сумма процентов по депозитному вкладу перечислена на расчетный счет вкладчика

Д – т 603 «Разные дебиторы и кредиторы»

К – т расчетного счета клиента (вкладчик клиент банка)

К – т 301 «Корреспондентские счета» (для клиента другого банка)

Сумма начисленных процентов по вкладу физического лица присоединена к остаткам вклада по истечении квартала в соответствии с депозитным договором:

Д – т 702 «Расходы»

К – т 423 «Депозиты физических лиц»

Синтетический учет депозитных операций.

Зачислены средства на депозитные счета клиентов

Д – т 20202, 40702

К – т 42301-08

Причислены начисленные проценты к депозитам

Д – т  70203

К – т  42301-08

Выплачены проценты в момент начисления

Д – т 70203

К – т 20202, 42301-08

Выплачены проценты за привлеченные депозиты позже для начисления

а) начисление процентов

Д – т 61401

К – т 60322

б) перечислены на счет, открытый в другом банке выплачены через кассу или зачислены на счет в данном банке на следующий день

Д – т 60301

К – т 20202

в) сумма начисленных процентов списана на расходы банка

Д – т 70203

К – т 61401

Возвращены привлеченные депозиты, возврат осуществляется по письменному распоряжению вкладчика в течение одного и более рабочих дней по окончанию действия договора. Досрочное изъятие вклада происходит с предварительным извещением за 10 дней, при этом вкладчик теряет в процентах

Д – т  42301-08

К – т  20202

Наиболее типичные нарушения в данной области состоят в следующем:

       неправильное исчисление процентов по депозитам;

       несвоевременное перечисление по ним процентов и т.п.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ сберегательные сертификаты являются ценными бумагами, но не являются эмиссионной бумагой. Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификат предусматривает возможность передачи прав по нему другим лицам (цессия).

Сертификаты всегда бывают срочными. Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом, а сберегательного сертификата – тремя годами.

Реализованные сертификаты учитываются на пассивных счетах первого порядка №522, в зависимости от срока обращения сертификатов на счетах второго порядка.

Заполненные корешки сертификатов помещаются в отдельные папки и хранятся в сейфах в уполномоченном подразделении с обязательным ведением описи по ним. Подразделение обеспечивает сохранность корешков до момента их погашения.

Номинальная стоимость сертификата переносится со счетов по учету срочных сертификатов на исполнительский счет №52404, а проценты переносятся со счета №52501 путем его дебетования на счет №52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными  и депозитными сертификатами к исполнению».

При предъявлении сертификата к погашению он подлежит учету на активном внебалансовом счете №90704 на сумму номинальной стоимости сертификата.

Бланки сертификатов, предъявленных к погашению, списываются со внебаланса

Д – т 99999

К – т 90704.

Технология проведения эмиссии депозитных и сберегательных сертификатов предусматривает:

7.       Наличие утвержденных руководством банка положений, определяющих условия выпуска и обращения сертификатов.

8.       Изготовление выпускаемых банком сертификатов в соответствии с предъявляемыми требованиями: качество бумаги, наличие степеней защиты, присутствие необходимых реквизитов. Сертификаты на предъявителя и именные производятся только полиграфическими предприятиями.

9.       Все расходы, связанные с выпуском сертификатов относят на себестоимость оказываемых банком услуг.

10.   Необходимо оприходование поставляемых для реализации в банке депозитных и сберегательных сертификатов. Сберегательный сертификат может быть продан только гражданам РФ, либо иного государства только за рубли. Депозитный сертификат – только юридическим лицам на территории РФ; продажа осуществляется через заключенный договор между банком эмитентом и покупателем.

11.   Организация погашения и учета выкупленных сертификатов производится по истечении срока обращения и только по номинальной стоимости. Учет выкупленных сертификатов осуществляется в регистрационном журнале.

12.   Организация выплаты процентов. Ставка выплачиваемых процентов зафиксирована на бланке сертификата и в условиях выпуска.

                Сумма дохода              номинал                               время владения сертификата                      процентная ставка

               по сертификату         сертификата                                 количество дней в году                                   100%

    Если количество дней в году составит 360 – обыкновенные проценты, если 365 (366) – точные проценты.

Эффективность от продажи сертификатов повышается на вторичном рынке, так как позволяют привлекать те средства инвесторов, которые уходят на рынок государственных ценных бумаг.

Если процентные ставки на рынке пошли вверх, то покупка сертификата не выгодна, так как процентная ставка была установлена эмитентом. Выпуск при падении процентных ставок является эффективной операцией для банка, но не выгодна для инвестора, поэтому сертификаты хорошо продаются в инфляционный период, когда идет война за снижение инфляции. В период раскручивания и роста инфляции лучше отказаться от сертификатов.

Если цена, которую банк устанавливает для продажи, ранее выкупленных сертификатов, определяется исходя из времени до его погашения, то они должны быть максимально приближены к рыночным, то есть при недостаточности ресурсной базы должны повышаться.