Оценка элементов финансовой
отчетности предусматривают, что в
финансовой отчетности в разной степени
и в разных комбинациях могут
использоваться несколько методов
оценки:
по первоначальной стоимости;
по текущей (восстановительной)
стоимости;
по справедливой стоимости;
по рыночной стоимости;
по стоимости реализации
(погашения);
по текущей дисконтированной
(приведенной) стоимости.
1. Первоначальная стоимость
(историческая или фактическая
себестоимость) - это оценка того
или иного объекта учета на
основе фактической суммы денежных
средств, их эквивалентов, заплаченных
при его приобретении с учетом
транспортных и иных расходов,
связанных с приобретением или
начисленных при его изготовлении
собственными силами. Обязательства
оцениваются по сумме начисленных
либо полученных денежных средств,
их эквивалентов и иных выгод,
приобретенных в обмен на обязательства,
или по сумме ожидаемых выплат
при нормальных условиях, необходимых
для погашения обязательств.
Первоначальная стоимость
применяется преимущественно для
оценки элементов финансовой
отчетности. При неизменной покупательной
способности денежной единицы,
в которой выражена стоимость,
этот метод является наилучшим
с точки зрения пользователей
отчетной информации. Но такие
условия практически невыполнимы.
Потому МСФО предусматривают
необходимые меры для корректировки
первоначальной стоимости. Указания
об этом содержатся в МСФО 15
«Информация, отражающая влияние
в результате изменения цен»,
МСФО 21 «Влияние изменений валютных
курсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность
в условиях гиперинфляции».
Первоначальная стоимость
чаще всего применяется в комбинации
с другими методами. Так, оценка
товарно-материальных ценностей
зачастую производится по стоимости
реализации за вычетом торговых
издержек или по рыночной стоимости,
если эти оценки ниже первоначальной
стоимости. Стоимость ликвидных ценных
бумаг оценивается по рыночному курсу,
а материальные активы периодически переоцениваются
по текущей рыночной стоимости. МСФО 36
«Снижение стоимости активов» требует
учитывать активы по стоимости, не превышающей
возмещаемой по ним суммы. Возникающая
разность признается убытком (расходом)
данного отчетного периода, но может реверсировать
расходы при изменении соответствующих
условий на рынке.
2. Текущая (восстановительная)
стоимость равна сумме денежных
средств или их эквивалентов,
которую пришлось бы выплатить
в данный момент при необходимости
замены данного объекта материального
имущества новым. Обязательства
оцениваются по текущей стоимости,
которая представляет собой недисконтированную
сумму денежных средств (их эквивалентов),
которая необходима для их погашения в
данный момент.
В последние годы
обозначилась тенденция заменить
текущую стоимость категорией
справедливой стоимости, особенно
для оценки финансовых инструментов.
3. Справедливая стоимость
определяется в МСФО как сумма
денежных средств, достаточная
для приобретения актива или
исполнения обязательства при
совершении сделки между сторонами,
которые хорошо осведомлены, имеют
желание совершить такую сделку
и независимы друг от друга.
Такое определение весьма идеализировано.
Практическое определение справедливой
стоимости, по сути, невозможно, и
Комитет по международным стандартам
финансовой отчетности (КМСФО), понимая
это, тем не менее настаивает на
применении справедливой стоимости, допуская,
что ее можно заменить рыночной стоимостью
там, где имеется устойчивый и достаточно
объемный рынок.
4. Рыночная стоимость
- это сумма денежных средств,
которая может быть получена
при продаже или должна быть
уплачена при приобретении финансового
инструмента или любого другого
актива на действующем рынке.
5. Стоимость реализации (погашения)
или чистая продажная цена - это
сумма, которая может быть получена
от продажи актива при совершении
сделки между хорошо осведомленными,
желающими ее осуществить на
общих условиях сторонами, за
вычетом затрат на выбытие.
Последние представляют собой
дополнительные затраты, связанные
с выбытием актива, за исключением
финансовых затрат и расходов
по налогу на прибыль. Иначе
говоря, для материальных активов
это - цена продажи объекта
за вычетом торговых издержек.
Стоимость реализации
позволяет определить величину
упущенной выгоды в случае, если
данный объект не будет продан,
а также определяется при наступлении
срока ликвидации материального
объекта.
6. Текущая дисконтированная
стоимость (приведенная стоимость)
представляется дисконтированной
величиной будущих денежных поступлений,
которые может принести реализация
данного актива в ходе обычной
коммерческой операции. Обязательства
оцениваются по дисконтированной
стоимости будущего оттока денежных
средств, который потребуется
для погашения обязательств при
нормальной хозяйственной ситуации.
Дисконтирование стоимости
основано на реально существующем
положении, что некоторая сумма
денег сегодня стоит больше, чем
в будущем (через год или
через несколько лет) из-за
того, что она может быть использована
для получения дохода в виде
процентов. Дисконтированная сумма
определяется по формуле сложных
процентов в зависимости от
принятой в расчет нормы процента
и числа временных периодов.
В общем случае норма
процента выбирается по среднему
или преобладающему значению
текущей рыночной процентной
ставки для данных финансовых
операций.