Общепринятые аудиторские стандарты

Кроме общепринятых правил (стандартов) аудиторы руководствуются и другими, в  том числе аттестационными стандартами  прогнозов и планов, а также  этическим кодексом аудитора.

Следует иметь в виду, что аудиторские  стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретных действий, приемов, способов, процедур, применяемых в процессе проведения проверки, которые могут  быть различными и рациональность которых  должна быть обоснована.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
• правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов  и аудируемых лиц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Значение  аудиторских стандартов и норм

 

Значение  стандартов состоит в том, что  они

• обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений и помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• устраняют необходимость контроля со стороны государства;
• помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;
• обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса;
• заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию;
• обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций;
• рационализируют и облегчают аудиторскую работу.

Вместе  с тем правила аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую  работу.

В них  содержатся ясные и краткие обобщения  принципов аудита, а также те сложившиеся  профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской  деятельности, подкреплены опытом работы огромного числа аудиторов в  разных странах мира.

Эти стандарты  в дальнейшем получили международное  призвание.

Аудиторские правила (стандарты) и нормы могут  использоваться юридическими инстанциями  в качестве руководства, ориентира  при рассмотрении компетентности и  работы аудитора. 
 
 
 
 
 

3. Содержание, классификация и  характеристика основных групп стандартов

1. Содержание стандартов 
   

Международные стандарты аудиторской деятельности (МСА) состоят из четырех взаимосвязанных  последовательных частей: основные постулаты (закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие общую основу стандартов аудиторской  деятельности; они служат аудиторам  в качестве схемы для формирования мнений и составления отчетов, в  частности, в случаях, когда конкретные стандарты неприменимы); общие стандарты (определенные качества и степень  квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально  выполнять задачи, стоящие перед  ними (подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита).

Таким образом, МСА содержат:

• основные принципы;
• необходимые процедуры;
• рекомендации по применению принципов и процедур,

и включают:

• введение, в котором отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором;
• разделы, излагающие суть стандарта;
• приложения.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Классификация и характеристика основных групп стандартов

 

Рабочие стандарты – правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений, а также соответствующие изучение и оценка системы внутреннего контроля), стандарты отчетности и аудиторского заключения (правила, касающиеся формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской проверки). В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета.

Члены AICPA в 1948 г. официально утвердили десять общепринятых аудиторских стандартов.

Решения AICPA расширили и разъяснили эти  десять стандартов. С 1939 по 1972 гг. было подготовлено 54 Положения о процедуре  аудита (SAP), впоследствии было выпущено 63 Положения о стандартах аудита (SAS).

Некоторые из них уже утратили силу, другие претерпели ряд изменений. Профессионалы, которым необходимо понять работу и  отчеты аудиторов, должны быть детально ознакомлены со стандартами, поскольку  они лежат в основе всей фундаментальной  специальной литературы.

На сегодняшний  день стандарты делятся на 9 групп; десятая группа представляет собой  Положения по международной аудиторской  практике.

Международные стандарты аудита (МСА) (англ. International Standards on Auditing (ISA)) — международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. Они издаются Международной федерацией бухгалтеров через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. На основе международных стандартов в Российской Федерации разработаны Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, регламентирующие аудиторскую деятельность на её территории.

Список  стандартов:

1. Вводные аспекты:

МСА 110 «Глоссарий»;

МСА 120 «Концептуальная основа Международных  стандартов аудита»;

2. Обязанности:

МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»;

МСА 210 «Условия договоренностей об аудите»;

МСА 220 «Контроль качества аудиторской  работы»;

МСА 230 «Документация»;

МСА 240 «Мошенничество и ошибки»;

МСА 250 «Учёт законов и нормативных  актов при аудите финансовой отчетности»;

МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделённым руководящими полномочиями»;

МСА 265 «Сообщения о недостатках в системе  внутреннего контроля»;

3. Планирование:

МСА 300 «Планирование»;

МСА 310 «Знание бизнеса»;

МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого  лица и оценка рисков существенного  искажения информации»;

МСА 320 «Существенность в аудите»;

МСА 330 «Аудиторские процедуры по оценённым  рискам»;

4. Внутренний контроль:

МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего  контроля»;

МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем»;

МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций»;

5. Аудиторские доказательства:

МСА 500 «Аудиторские доказательства»;

МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей»;

МСА 505 «Внешние подтверждения»;

МСА 510 «Первая аудиторская проверка —  начальные сальдо»;

МСА 520 «Аналитические процедуры»;

МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры  выборочного контроля»;

МСА 540 «Аудит оценочных значений»;

МСА 545 «Аудит измерения и раскрытия  справедливой стоимости»;

МСА 550 «Связанные стороны»;

МСА 560 «Последующие события»;

МСА 570 «Непрерывность деятельности»;

МСА 580 «Заявления руководства»;

6. Использование работы третьих лиц:

МСА 600 «Использование работы другого аудитора»;

МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего  аудита»;

МСА 620 «Использование работы эксперта»;

7. Аудиторские выводы и заключения:

МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»;

МСА 710 «Сопоставления»;

МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность»;

8. Специализированные области аудита:

МСА 800 «Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию»;

МСА 810 «Проверка прогнозной финансовой информации»;

9. Сопутствующие услуги:

МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности»;

МСА 920 «Задания по выполнению согласованных  процедур»;

МСА 930 «Задания по подготовке финансовой информации».

Первая  группа, которая называется «Введение», включает в себя такие разделы, как предисловие, терминологический словарь, концептуальная основа стандартов.

Предисловие способствует пониманию задач и  методов работы Комитета по международным  стандартам, а также объема и статуса  документов, создаваемых этим комитетом. Глоссарий призван ввести единообразие терминов, используемых в МСА, количество которых на сегодняшний день составляет 110.

Под концептуальной основой понимаются основные концепции, в рамках которых разрабатываются  МСА по отношению к услугам, которые  оказывают аудиторы.

Вторая  группа стандартов, получившая название «Обязанности», объединяет стандарты, в которых раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и на руководство аудируемого лица накладываются определенные обязанности.

«Планирование» и «Система внутреннего контроля» – третья и четвертая группы стандартов.

Эти две  группы посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучению деятельности клиента, определению уровня существенности и аудиторских рисков.

Документы пятой группы «Аудиторские доказательства» и шестой «Использование работы третьих лиц» содержат рекомендации по получению аудитором доказательств и по привлечению к работе третьих лиц – аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

В стандартах седьмой группы «Аудиторские выводы и заключения» и восьмой «Специальные области аудита» представлены правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

Девятая группа «Сопутствующие услуги» раскрывает цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые необходимо соблюдать при выполнении аудитором сопутствующих услуг (выполнение заданий по обзору, подготовке финансовой отчетности, проведению согласованных процедур).

Кроме того, некоторые специалисты условно  разделили все стандарты на 4 блока.

1. Общие стандарты