Облік виробничих запасів відповідно до П(с)БО 9 «Запаси» на підприємстві на матеріалах ТОВ «Обрій»

 

Аналіз даної таблиці  свідчить про те, що обсяг валової продукції за 2009-2011 р.р. зріс на 4462,7 тис.грн. Але в 2010 році відбувався спад по виробництву і був отриманий збиток. Вартість основних виробничих фондів постійно зростає, а значить фондоозброєність і фондозабезпеченість також зросте.Середньоспискова чисельність працівників зменшилась з 170 до 147 чоловік у 2010 році, а у 2011 зросла до 172 чоловік. Разом із зменшенням середньоспискової чисельності працівників спостерігається зменшення витрат на оплату праці і навпаки, що говорить про те, що  загальному фонд оплати праці не змінився, що не дуже позитивно характеризує підприємство.

Для того щоб чітко  зрозуміти, яким є фінансовий стан підприємства, зробимо його аналіз.

На основі чинних на 31.12.2009 р., 31.12.2010 р., 31.12.2011 р. балансів ТОВ «Обрій» (дод. Б, В,Д) побудуємо таблицю 2.4.

Із даних таблиці  видно, що ТОВ «Обрій» поліпшило своє фінансове становище, оскільки сума фінансових ресурсів, яка знаходиться в розпорядженні підприємства зменшилась у 2009 р. на 3841 тис.грн., а у 2010 р. ще на 891 тис.грн. і у 2011 році збільшилась на 11346 тис.грн.

Підприємство прибуткове, але сума нерозподіленого прибутку на 2010 р. становить лише 4 тис.грн. (якщо у 2009 р. – 1752 тис.грн.).

Збільшення валюти балансу свідчить про збільшення виробничих можливостей підприємства і заслуговує на позитивну оцінку.

Для отримання  загальної оцінки, динаміки фінансового  стану можна зіставити зміни  підсумку валюти балансу зі змінами  фінансових результатів діяльності підприємства, валовим прибутком, прибутком від операційної діяльності, чистим прибутком. Для цього розрахуємо такі коефіцієнти (табл. 2.4).

Таблиця 2.4

Загальна оцінка динаміки фінансового стану ТОВ «Обрій»

№ з/п	Показники	Рівень показника у 2009 відповідно до 2008 р.	Рівень показника  у 2010 р. відповідно до 2009 р.	Рівень показника  у 2011 р. відповідно до 2010 р.
1.	Коефіцієнт зміни валюти балансу	-21,9	-6.5	88,5
2.	Коефіцієнт зміни чистої виручки від реалізації продукції (робіт, послуг)	53,06	-15,9	0,01
3.	Коефіцієнт зміни валового прибутку	206,4	-	25
4.	Коефіцієнт зміни прибутку від операційної діяльності	152,4	-	100
5.	Коефіцієнт зміни чистого  прибутку	-30	-	50

 

З даних таблиці 2.4 можна  зробити висновок, що всі показники дещо погіршилися, тому підприємству необхідно поліпшити використання ресурсів та підвищити ефективність своєї діяльності.

На ТОВ «Обрій» валюта балансу спочатку зменшилась, а потім у 2011 році зросла майже на половину. Позитивним моментом за 2009-2010 рр. є зменшення дебіторської заборгованості на 79,74% (341,0 тис.грн.), зменшення кредиторської заборгованості майже на 50% (3521тис.грн.) у 2009 році. Негативним є також зменшення грошових коштів та їх еквівалентів, інших поточних фінансових інвестицій на 37,8% (34,0 тис. грн.) у 2010 році та збільшення кредиторської та дебіторської заборгованості у 2011.

У 2010 році по валовому прибутку, чистому  прибутку і прибутку від операційної  діяльності було отримано збиток, а  в 2011 році ці показники зросли більш ніж в половину і дали значні прибутки.

Як видно з даних  таблиці значну питому вагу в загальному капіталі підприємства мають оборотні активи – 72,21% на 31.12.2011 р. і 70,71% на 31.12.2010 р., до того ж спостерігається збільшення їхньої частки в динаміці. За аналізований період дещо збільшилась частка необоротних засобів та їхня питома вага у валюті балансу досить невелика.

Для того, щоб зрозуміти, яка ситуація у підприємства з  майном, яке йому належить, необхідно  провести аналіз майнового стану  підприємства.

Таблиця 2.5

Аналіз  майнового стану ТОВ «Обрій»  за 2009-2011 роки.

Назва показника	Значення показника  за 2009 рік
Коефіцієнт зносу основних засобів	0,36
Коефіцієнт оновлення  основних засобів	-
Коефіцієнт вибуття  основних засобів	0,002

 

Аналіз таблиці 2.5 показав, що  основні засоби у 2009 році не оновлювалися, а при збільшенні зносу основних засобів можна стверджувати про те, що засоби є застарілими. Отже, підприємству необхідно поновити основні засоби. В такому випадку одночасно збільшиться сума господарських коштів, які є у розпорядженні підприємства, що поліпшить майновий стан підприємства, а також його фінансовий стан. 

Таблиця 2.6

Аналіз ліквідності ТОВ «Обрій» за 2009-2011 рр.

Назва показника	Значення показника			Відхи-лення, +/-
	2009 рік	2010 рік	2011 рік
Коефіцієнт швидкої  ліквідності	0,03	0,01	0,07	0,04
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,012	1,03	0,92	+0,908

 

Рівень отриманих показників свідчить про те, що підприємство має  невисокий рівень показників ліквідності.

Рівень даних показників для ТОВ «Обрій» представлений в  таблиці 2.7.

Таблиця 2.7

Аналіз  платоспроможності ТОВ «Обрій»  за 2009-2011 рр.

Назва показника	Значення показника			Відхи-лення, +/-
	2009 рік	2010 рік	2011  рік
Коефіцієнт автономії	0,27	0,16	0,14	-0,13
Коефіцієнт фінансової залежності	3,64	6,35	7,25	+3,61
Коефіцієнт  маневреності власного капіталу	0,77	0,39	-0,43	-1,2

 

Коефіцієнт автономії  характеризує питому вагу власного капіталу в загальній сумі балансу. Найбільш поширеною є думка, що питома вага власного капіталу має бути достатньо високою, на рівні 80%. У 2009 р. цей показник становить 0,27, а у 2011 році – 0,14. Це говорить про те, що ТОВ «Обрій» не є платоспроможним підприємством.

Коефіцієнт фінансової залежності показує, яка сума загальної  вартості майна припадає на 1 грн. власного капіталу. Спостерігається його збільшення в динаміці і це говорить про зниження платоспроможності підприємства. За 2009-2011 рр.. показник зріс на 3,61.

Величина показника  коефіцієнта маневреності власного капіталу суттєво залежить від структури капіталу та галузевої належності підприємства. За період 2009 -2011 рр. показник зменшився на 1,2, що вказує на порушення фінансової стійкості підприємства.

Дослідження показників рентабельності дає можливість оцінити ефективність господарської діяльності підприємства.

Рівні даних показників відображені в таблиці 2.9.

Таблиця 2.9

Аналіз рентабельності ТОВ «Обрій» за 2009- 2011 роки

Назва показника	Значення показника			Відхилення 2011 до 2009 року
	2009 рік	2010 рік	2011 рік
Рентабельність діяльності	0,009	-0,13	0,067	0,058
Рентабельність реалізації продукції	1,15	0,89	1,12	-0,03
Рентабельність власного капіталу	0,004	-0,086	0,4	0,396
Рентабельність оборотних  активів	1,75	1,73	1,35	-0,4
Валова рентабельність продажу	0,13	-0,11	0,11	-0,02

 

У 2010 році показники рентабельності були відємними. Але можна стверджувати, що підприємство є рентабильним, тому що рівень показників підвищився і  в 2011 році мав досить гарний результат. Найбільшого збільшення в 2011 році набув показник рентабельності діяльності підприємства, оскільки він є узагальнюючим. Це значить, що даний показник збільшився за рахунок збільшення рентабельності власного капіталу.

 

 2.2 Документування операцій руху виробничих запасів

 

Для обліку виробничих запасів використовується первинна облікова документація, яка відповідає вимогам основних положень з обліку запасів та пристосована для автоматизованої обробки інформації.

Первинна документація грає важливу  роль в організації матеріального  обліку, яка є його основою.

Всі використовувані реквізити є додатковими і витікають зі змісту господарської операції.

Всі перераховані документи мають  бути ретельно оформлені, мати відповідні підписи посадових осіб.

Сировина та матеріали, купівельні напівфабрикати, паливо, тара, запасні  частини та інші матеріали є одними з найважливіших ресурсів на даному підприємстві, тому й документальне оформлення надходження, наявності і витрачання зазначених ресурсів є досить відповідальним процесом, який повинен забезпечити необхідну інформацію як для обліку, так і для аналізу та оперативного управління рухом матеріальних цінностей.

Отже, розглянемо  типові документи  з оприбуткування та видачі матеріалів.

Матеріали, що надходять на склад, ретельно перевіряють, встановлюють відповідність  їх якості, кількості, асортименту, умовам поставок і супровідним документам. Якщо не виявлено розходжень, матеріали приймають. При цьому можливі два варіанти оформлення приходу: безпосередньо за документом постачальника (Накладна) (додаток Т) або шляхом виписування Прибуткового ордера . У першому разі на одному примірнику документа (постачальника), який підписує матеріально відповідальна особа, ставлять штампи прийому, у другому – оформляють прибутковий ордер. Прибуткові ордери використовуються для кількісно-сумового обліку матеріалів, що надходять від постачальників або з переробки.

У випадках, коли є розбіжності  кількості та якості з даними супроводжуючих документів постачальника, а також  для матеріалів, що надійшли без  платіжних документів, складають  «Акт про приймання матеріалів».

Акт складається комісією, яка призначається  керівником підприємства , Мостовим В.М., і до якої входять завідуючий складом,Матійко В.В., представник відділу постачання (або відповідальна особа) т. У цій комісії обов’язковою є участь представника, а за його відсутності (наприклад, у зв’язку з великою віддаленістю) – представника іншої незацікавленої організації. Акт складається у двох примірниках. Цей акт є підставою для оприбуткування бухгалтерією фактично прийнятих матеріалів. Прибутковий ордер при цьому не заповнюється.

При одержанні вантажів із залізничної  станції експедитор повинен перевірити відповідність кількості місць, що надходять, і знаків маркування на них з даними супровідних документів. Якщо вантаж прибув у справному вагоні без ознак злому, експедитор повинен провести вибіркову перевірку маси і стану прибулих матеріалів.

Якщо при прийманні вантажу  буде встановлено розходження з  даними, зазначеними у транспортних документах, або виникнуть питання  щодо цілісності вантажу (зірвана або  пошкоджена пломба), складають комерційний акт . Цей акт є основою для подання претензій до залізниці або пароплавства про відшкодування збитків.

Матеріальні цінності, що надійшли від  постачальника автомобільним транспортом, оприбутковують на склад на підставі Товарно-транспортної накладної (додаток У), одержаної від вантажовідправника.

У разі надходження вантажу на склад  без документів відділ постачання виписує  наказ складу про прийом вантажу без документів . Завідуючий складом Матійко В.В. здає накази до бухгалтерії разом з прибутковими ордерами.

При закупівлі матеріалів безготівковим  способом постачальник надає покупцю  рахунок-фактуру  (додаток Ф), потрібно перевіряти його відповідність надходженню матеріальних цінностей на склад підприємства головному бухгалтеру – Кіріченко Г.І.

Для оплати суми вказаної у рахунку-фактурі  підприємство-покупець виписує платіжне доручення (додаток Х), по якому банк перераховує грошові кошти з рахунку покупця на рахунок продавця.

У платіжному доручені вказують реквізити  обох підприємств та реквізити їх банків, суму та підставу для перерахування коштів.

За умови тривалої відсутності  й перебування в дорозі матеріальних цінностей потрібно вживати заходів  до розшуку вантажу.

Контроль за своєчасним надходженням матеріалів здійснюється відділом постачання і бухгалтерією, а вживання оперативних заходів щодо розшуку вантажу покладається на відділ постачання.

Відпуск сировини і матеріалів у  виробництво – це відпуск їх безпосередньо  для виготовлення продукції, а також  на ремонтні та господарські потреби.

Матеріали у виробництво повинні  відпускатися відповідно до лімітів, встановлених на підставі норм витрат запасів на одиницю виробу, а також плану  випуску продукції на місяць.

Основними документами, що відображають відпуск матеріалів зі складу для внутрішньогосподарських потреб, є накладні вимоги (Додаток Ц), лімітно-забірні картки (Додаток Ш). Розрахунки відображаються у прибутковому касовому ордері (Додаток Щ).

Накладні-вимоги являють собою  єдність розпорядчого і виправдного  документів і використовуються для одноразового відпуску матеріалів. Відпуск матеріалів, що повторюються, можна оформляти лімітно-забірними картками, що об’єднують у собі розпорядчий документ, який містить ліміт відпуску, й накопичувальний виправдний документ, що підтверджує багаторазовий відпуск матеріалів зі складу в рахунок ліміту. Лімітно-забірні картки заповнюються планово-виробничим відділом напередодні одержання матеріалу (місяця) і візуються відділом постачання.