Облік поточних зобов’язань

 

 

Облік поточних зобов’язань  за товари, роботи, послуги

Облік розрахунків з  постачальниками та підрядниками ведеться на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", який призначений для обліку поточних зобов'язань з розрахунків з постачальниками, підрядниками та між учасниками ПФГ за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи й надані послуги.

Аналітичний облік здійснюють окремо за кожним постачальником і  підрядником щодо кожного документа (рахунку) на сплату.

 

Типові операції за рахунком 63 “Розрахунки з постачальниками  і підрядниками”

Таблиця 2.4.

№	Зміст господарської  операції	Дт	Кт
1	Віднесено на постачальників (підрядників) вартість браку	63	24
2	Оплачено заборгованість готівкою	63	30
3	Оплачено заборгованість через банк	63	31
4	Оплачено заборгованість передачею отриманого короткотермінового векселя	63	34
5	Проведено розрахунки через підзвітну особу готівкою	63	37
6	Погашено заборгованість перед постачальниками і підрядниками за рахунок цільових внесків	63	48
7	Погашено заборгованість перед постачальниками і підрядниками за рахунок довготермінової позики	63	50
8	Оприбутковано від постачальників матеріали	20	63
9	Оприбутковано від постачальників молодняк тварин	21	63
10	Оприбутковано від постачальників МШП	22	63
11	Виконано підрядним  способом роботи(послуги) для виробництва	23	63
12	Відображено забраковані  матеріали, роботи або послуги	24	63
13	Оприбутковано товари, що надійшли від постачальників	28	63
14	Повернено переплату  готівкою	30	63
15	Повернено переплату  на рахунки в банку	31	63
16	Виконано підрядним  способом роботи щодо майбутніх періодів	39	63
17	Виконано роботи щодо забезпечення гарантійних зобов’язань	47	63
18	Виконано роботи і послуги загальновиробничого  характеру	91	63
19	Виконано роботи і послуги загальногосподарського характеру	92	63
20	Виконано роботи і послуги, пов’язані зі збутом продукції	93	63

 

Облік розрахунків  з одержанх авансів

Поточні зобов'язання за одержаними авансами – сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг).

Зобов'язання, обумовлені авансовою оплатою покупцем товарів чи послуг, виникає внаслідок угоди, за якою продавець зобов'язується надати товари чи послуги за визначеними цінами, асортиментом, кількістю та якістю. Умовами договору може передбачатися, що продавець, отримавши певну суму, зобов'язується поставити товари за цінами, що склалися на момент погашення заборгованості. Отже, з плином часу оцінка товарів і послуг може змінитися, але незмінним лишиться обумовлена кількість та якість товару.

Облік розрахунків  за страхуванням 

У господарських товариствах  здійснюють операції з обов’язкового і добровільного страхування майна (основних засобів, виробничих запасів, незавершеного виробництва), ризиків при перевезенні вантажів і пасажирів, відрахування у Пенсійний фонд, на обов’язкове соціальне страхування, в т. ч. і на випадок безробіття, у Фонд соціального захисту інвалідів України, при продажі ювелірних і тютюнових виробів, при придбанні автомобілів, імпорті тютюнових виробів тощо. Для обліку таких операцій призначений рахунок 65 “Розрахунки за страхуванням”.

За кредитом рахунка 65 “Розрахунки за страхуванням” відображають нараховані зобов’язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом – погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Аналітичний облік здійснюють за кожним видом зборів і відрахувань, страхувальниками та окремими договорами страхування.

Схема обліку за цим рахунком така. На підставі договорів страхування  та карток розрахунків страхових платежів визначають суму платежів з добровільним чи обов’язковим страхуванням майна. Суму відрахувань у Пенсійний фонд і на соціальне страхування визначають у відомості обліку витрат на виробництво, відповідно до нарахованого фонду оплати праці за аналітичними рахунками з обліку витрат і встановлених відсотків відрахувань. Вирахування з оплати праці працівників на соціальне страхування визначають на основі розрахунково-платіжних відомостей. Загальну суму цих платежів записують за кредитом рахунка. Сплату заборгованості з платежів за страхуванням і Пенсійному фонду відображають на основі платіжних доручень, а зарахування витрат на зменшення заборгованості за внесками на соціальне страхування – на основі розрахунків допомоги з тимчасової непрацездатності або інших виплат, установлених законодавством, за дебетом рахунка.

 

Типові операції за рахунком 65 “Розрахунки за страхуванням”

Таблиця 2.5.

№	Зміст господарської  операції	Дт	Кт
1	Видано з  каси допомогу за соціальним страхуванням	65	30
2	Оплачено страхові платежі та внески з рахунка в  банку	65	31
3	Зараховано  кошти, що надійшли від покупців, на оплату внесків і платежів	65	36
4	Оплата іншими дебіторами заборгованості підприємства за страхуванням	65	37
5	Оплачено заборгованість за рахунок довготермінових позик	65	50
6	Оплачено заборгованість за рахунок короткотермінових позик	65	60
7	Отримано кошти  на рахунок у банку від органів  страхування	31	65
8	Проведено страхові відрахування з фонду оплати праці  на робочих щодо майбутніх періодів	39	65
9	Погашено заборгованість за рахунок інших кредиторів	68	65
10	Нараховано внески на соціальні заходи з фонду оплати праці загальновиробничого призначення	91	65
11	Нараховано  внески на соціальні заходи з фонду  оплати праці загальногосподарського призначення	62	65
12	Нараховано  внески на соціальні заходи з фонду  оплати праці пов’язані зі збутом	93	65

 

Облік розрахунків з оплати праці

Одним із важливих поточних зобов’язань, що систематично виникають у процесі господарської  діяльності, є зобов’язання перед працюючими по заробітній платі.

Заробітна плата — це винагорода в грошовій формі працівнику за затрачену працю. Вимірюються затрати праці відпрацьованим часом (у разі погодинної оплати) або обсягом виконаної роботи чи виготовленої продукції (в разі відрядної оплати).

Основу організації  оплати праці становлять: тарифні системи, системи преміювання, контрактна система, система трудових договорів і державні нормативні акти.

Тарифною системою встановлюється рівень оплати праці  за одиницю робочого часу залежно  від кваліфікації (розряду робітника  і розряду роботи) і умов праці.

Господарський облік (фінансовий і управлінський) повинен забезпечити такий комплекс даних трудових факторів про:

а) чисельність  і склад працюючих,

б) відпрацьований час кожним і усім колективом разом,

в) виробіток  у кількості виготовленої продукції  або обсязі виконаної роботи,

г) нараховану заробітну плату кожному працівнику і по підприємству в цілому,

д) стан розрахунків з оплати праці.

Функції з обліку чисельності і складу працюючих  на великих підприємствах виконує відділ кадрів або інспектор по кадрах, а в разі відсутності їх на малих підприємствах — будь-який працівник, призначений наказом керівника. Функціями по обліку кадрів є: документальне оформлення зарахування на роботу, переміщення, надання відпустки та звільнення, а також облік наявності і руху працюючих та надання відповідних даних для звітності.

Підставою для  зарахування на роботу служить наказ керівника або записка про прийом на роботу, що оформляються на підставі заяви, поданої бажаючим працювати на вакантній посаді чи вільному робочому місці.

Для зарахованого на роботу заводиться особова картка з обліку кадрів і оформляється трудова  книжка (виписується нова, якщо робітник чи службовець розпочинає трудову діяльність, або ж робиться запис про зарахування в подану трудову книжку). Трудові книжки зберігаються на підприємстві. Чисті бланки трудових книжок є документами суворої звітності та зберігаються в сейфі разом із грошовими документами. За цінами придбання бланки трудових книжок як об’єкт бухгалтерського обліку відображаються на рахунку 331 «Грошові документи в національній валюті». Під час видачі трудової книжки працівнику, що тільки розпочинає трудову діяльність, вартість бланку відшкодовується надходженням готівки до каси.

Переміщенням  вважається переведення на іншу роботу або присвоєння вищого кваліфікаційного розряду. Оформляється наказом керівника, а при присвоєнні вищого кваліфікаційного розряду до наказу додається рішення кваліфікаційної комісії. Дані про переміщення записуються до трудової книжки із затвердженням круглою печаткою підприємства.

Наказом керівника  оформляється також надання відпустки  і звільнення. Протягом однієї доби після оформлення наказу на звільнення трудова книжка повертається працівникові, а бухгалтерія здійснює повний розрахунок заробітної плати.

Чисельність працюючих  працівником, що виконує функції  з обліку кадрів, групується за категоріями, професіями, посадами, фаховим рівнем, стажем роботи, місцями роботи (цехами, відділами), а також за часом роботи (постійні, сезонні, тимчасові працівники).

Залежно від  системи оплати праці (погодинна, відрядна, індивідуальна, бригадна) та врегульованих  взаємовідносин підприємства з працюючими застосовуються різні первинні документи, якими оформляються затрати праці і згідно з якими нараховується заробітна плата працюючим.

Підставою для  нарахування заробітної плати при  погодинній оплаті служить табель обліку робочого часу, який є іменним списком працюючих, до якого щоденно записуються дані про відпрацьований час у годинах, а при неявках — причини. Табельного обліку достатньо для нарахування зарплати в разі погодинної оплати.

Підставою для  нарахування заробітної плати робітникам у разі відрядної оплати служать різні документи: наряди, маршрутні листи, рапорти (відомості) виробітку та деякі інші.

Наряди використовуються в індивідуальних і дрібносерійних виробництвах, будівництві, на ремонтному та інших виробництвах із нестабільним характером праці. Бувають вони індивідуальні і бригадні, разові і нагромаджуючі.

Маршрутні листи  використовуються для оформлення затрат праці на поточних виробництвах.

Рапорти або  відомості виробітку використовуються в масових виробництвах з одноманітним характером праці.

У разі відхилень  від нормальних умов праці (заміні матеріалів, що обробляються, робота на іншому, ніж  передбачене технологією, устаткуванні тощо) складаються доплатні листки або відомості на доплату.

Наприкінці  місяця дані про виробіток і заробітну плату групуються і нагромаджуються: за особовими рахунками працюючих, видами продукції, що вироблялася чи робіт, що виконувалися, видами оплат. На підставі цих даних складаються розрахунково-платіжні або розрахункові і платіжні відомості, які виступають первинними документами для обліку розрахунків по оплаті праці, а часто і як регістри аналітичного обліку розрахунків по оплаті праці.

Синтетичний облік  використання фонду оплати праці  і розрахунків з працюючими ведеться на рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці», який має два субрахунки:

661 «Розрахунки  за заробітною платою»

662 «Розрахунки  з депонентами».

Нарахована  заробітна плата, яка належить працюючим, обліковується на рахунках:

Д-т 23 «Виробництво» (робітників основного і допоміжного  виробництва за виготовлену продукцію або виконані роботи)

Д-т 91 «Загальновиробничі витрати» (цеховому персоналу і робітникам по догляду за обладнанням)

Д-т 92 «Адміністративні витрати» (адміністративному і обслуговуючому персоналу підприємства в цілому)

Д-т 93 «Витрати на збут» (робітникам за пакування, навантаження готової продукції при відправці покупцям після здачі її на склад)

Д-т 15 «Капітальні  інвестиції» (робітникам за роботи по капітальному будівництву і капітальному ремонту основних засобів та інших  роботах по створенню основних засобів, необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів)