2. Розглядаючи облік надходження
і вибуття основних засобів,
зазначу, що бухгалтерія веде
облік наявності та руху власних
основних засобів на рахунку
01 «Основні засоби». Рахунок - активний,
інвентарний. Сальдо дебетове відображає
суму первісної вартості діючих або перебувають
у запасі і на консервації власних основних
засобів організації, оборот по дебету
- надходження, по кредиту-вибуття об'єктів
з різних причин, за первісною (відновлювальною)
вартістю. Підставою для бухгалтерських
записів є акти (ф. № ОЗ-1, ОС-3).
При розробці облікової політики
організації з обліку основних
засобів у робочому плані рахунків
доцільно встановити субрахунки
до рахунку 01, які дозволять отримувати
необхідні відомості при заповненні звітності:
- Власні основні засоби (будівлі,
споруди, машини, устаткування, земля,
об'єкти природокористування і
т.д.);
- Орендовані основні засоби
за договором лізингу;
Основні засоби на консервації;
Основні засоби в запасі;
Вибуття основних засобів
та ін
ПДВ, сплачений при придбанні
основних засобів виробничого
призначення, списується у зменшення
заборгованості бюджету, а по
об'єктах невиробничого призначення
- за рахунок джерела фінансування
зазначених об'єктів.
Вступники кошти приймає
комісія, що призначається керівником
організації. Для оформлення приймання
комісійні в одному примірнику
акт (накладну) приймання-передачі
основних засобів на кожен
об'єкт окремо. Загальний акт на
кілька об'єктів можна складати лише в
тому випадку, якщо об'єкти однотипні,
мають однакову вартість і прийняті одночасно
під відповідальність однієї й тієї ж
особи.
У актах вказують найменування
об'єкта, рік побудови чи випуску
заводом, коротку характеристику
об'єкта, початкову вартість, присвоєний
об'єкту інвентарний номер, місце використання
об'єкта та інші відомості, необхідні для
аналітичного обліку основних засобів.
Після оформлення акта приймання-передачі
основних засобів передають в
бухгалтерію організації. До акта
докладають технічну документацію, що
стосується даного об'єкту (паспорт, креслення
тощо).
На підставі цих документів
бухгалтерія проводить відповідні
записи в інвентарні картки
основних засобів, після чого
технічну документацію передають
у технічний або інший відділи підприємства.
Акт затверджує керівник
організації. При передачі основних
засобів іншої організації акт
складають у двох примірниках
(для організації, яка здає, і
організації, що приймає основні
засоби).
Надійшло на склад обладнання
для встановлення оформляють актом про
приймання обладнання. В акті вказують
найменування обладнання, тип, марку, кількість
одиниць, вартість, виявлені дефекти. Акт
складається у двох примірниках і підписується
всіма членами приймальної комісії. У
разі неможливості провести якісну приймання
устаткування при його надходженні на
склад акт про приймання обладнання є
попередніми, складеним за зовнішнім оглядом.
Передачу устаткування монтажним
організаціям оформлюють актом
приймання-передачі обладнання у монтаж
із зазначенням у ньому монтажної організації,
найменування та вартості переданого
обладнання, його комплектності та виявлених
при зовнішньому огляді устаткування
дефектах. Акт підписують представники
замовника і монтажної організації і матеріально
відповідальна особа, яка прийняла передане
обладнання на зберігання.
На дефекти, виявлені в
процесі ревізії, монтажу чи
випробування устаткування, складається
акт про виявлені дефекти устаткування.
У ньому вказують по кожному
найменуванню обладнання виявлені
дефекти і заходи або роботи для усунення
виявлених дефектів. Акт підписують представники
замовника, підрядника та організації-виконавця.
Приймання закінчених робіт
з ремонту, реконструкції та
модернізації об'єкту оформлюють
актом приймання-здачі відремонтованих,
реконструйованих та модернізованих об'єктів.
В акті вказують зміна в технічній характеристиці
та початкової вартості об'єкта, викликане
реконструкцією і модернізацією (вартість
виконаних робіт - за договором та фактичну).
Акт підписують працівник цеху (відділу),
уповноважений на приймання основних
засобів, і представник цеху (підприємства),
що виробляє реконструкцію і модернізацію,
після чого акт здають в бухгалтерію організації,
яка проводить відповідні записи в інвентарній
картці з обліку основних засобів. Якщо
ремонт, реконструкцію та модернізацію
здійснює стороння організація, акт складають
у двох примірниках по примірнику обом
сторонам. (15, с. 116-118)
Відзначу особливість в обліку
об'єктів основних засобів, що
надійшли безоплатно (включаючи надлишки,
виявлені при інвентаризації).
Ринкова (первісна) вартість
надійшли об'єктів основних засобів
оприбутковується:
Д-т сч.08 «Вкладення у необоротні
активи»
К-т сч.98, субсчет2 «Безоплатні
надходження»
2. При передачі їх в експлуатацію-
Д-т 01 «Основні засоби»
К-т 08 «Вкладення у необоротні
активи»
3. У сумі щомісячно нарахованої
амортизації-
Д-т сч.20 «Основне виробництво»
К-т сч.02
«Амортизація основних засобів»;
Д-т сч.98 субсчет2 «Безоплатні
надходження»
К-т сч.91 «Інші доходи і
витрати».
Таким чином, до складу
доходів поточного періоду організації
первісна вартість безоплатно
надійшли об'єктів включається
частинами протягом усього періоду
їх експлуатації. При достроковому
припиненні нарахування амортизації
(переклад на консервацію) їх залишкова
вартість враховується в складі доходів
майбутніх періодів.
При отриманні організацією
безоплатно грошових коштів на
будівництво або придбання об'єктів
основних засобів вони оприбутковуються:
дебет рахунки 51, кредит рахунку
86, а в міру використання дебет рахунку
08, кредит рахунків 60, 70, 71 і т.д. і при передачі
об'єктів в експлуатацію дебет рахунку
01, кредит рахунку 08 їх сума фіксується
як безоплатно надійшла (дебет рахунку
86, кредит рахунку 98, субрахунок 2) з подальшим
списанням в доходи організації в міру
і в сумі нарахування амортизації.
Відзначу також, що за наявності
витрат з доставки та монтажу
обладнання, отриманого безоплатно,
організація-отримувач включає їх
до первісної вартості об'єкта
(дебет рахунку 08, кредит різних рахунків
і дебет рахунку 01, кредит рахунку 08),
При цьому сума амортизації,
розрахована від первісної вартості
(дебет рахунків 20,26, кредит рахунку
02), буде відрізнятися від суми
визнаної частки доходу.
Наприклад. Організацією отриманий
об'єкт основних засобів безоплатно ринковою
вартістю 150 000 руб.
Витрати з доставки та
монтажу -54 000 руб.
Акт на передачу в експлуатацію
за первісною вартістю -204 000 руб.
Найменування господарської
Сума Дебет кредит
Операції руб. рахунки
1 оприбутковано об'єкт за ринковою
вартістю 150 000 08 98 / 2
2 Витрати з доставки та монтажу
54000 серпня 1960
3 передача в експлуатацію
Об'єкту за первісною
Вартості 204000 січня 2008 (термін
служби-3роки)
4 Сума нарахованої 5666 20 лютого
Амортизації за звітний місяць
(204 000: 3 = 68000:12 +5666 руб.)
списується сума визнаних 4166
98-2 91 доходів звітного місяця
(150 000:3 = 50 000:12 = 41660
Зазначу ще одну причину
можливої наявності і виникнення
в складі основних засобів
організації об'єктів основних засобів.
Це об'єкти, що знаходяться у спільній
частковій власності. В даний час досить
поширене пайове будівництво будівель
і споруд, що оформляється спеціальним
договором-угодою із зазначенням частки
кожного учасника в будівництві, у противному
випадку частки вважаються рівними.
Кожен учасник по закінченні
будівництва приходует свою частку
в складі основних засобів
(рахунок 01) і має право на
свій розсуд продати, подарувати,
віддати в заставу свою частку,
а також нести витрати по утриманню
і зберіганню спільного майна і брати
участь у сплаті податків по ньому. (З /
у стр 297-300)
Необхідна умова правильного
обліку основних засобів єдиний
принцип їх оцінки. Розрізняють
три оцінки основних засобів:
Первісну, відновну і залишкову.
7. основні кошти приймаються
до бухгалтерського обліку за
первісною вартістю.
8. Первісною вартістю основних
засобів, придбаних за плату,
визнається сума фактичних витрат
організації на придбання, спорудження
та виготовлення, за винятком
податку на додану вартість та інших відшкодовуються
податків (крім випадків, передбачених
законодавством Російської Федерації).
Фактичними витратами на
придбання, спорудження та виготовлення
основних засобів є:
Суми, що
сплачуються згідно з договором
постачальнику (продавцю), а також суми,
що сплачуються за доставку об'єкта та
приведення його у стан, придатний для
використання; (в ред. Наказу Мінфіну РФ
від 12.12.2005 № 147н)
Суми, сплачувані
організаціям за здійснення робіт
за договором будівельного підряду
та іншими договорами;
Суми, сплачувані
організаціям за інформаційні
та консультаційні послуги, пов'язані
з придбанням основних засобів;
(абзац виключений .- Наказ Мінфіну
РФ від 12.12.2005 № 147н)
Мита
і митні збори; (в ред. Наказу
Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147н)
невозмещаемие
податки, державне мито, що сплачуються
у зв'язку з придбанням об'єкта
основних засобів; (в ред. Наказу
Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147н)
Винагороди,
що сплачуються посередницькій
організації, через яку придбаний
об'єкт основних засобів;
Інші
витрати, безпосередньо пов'язані
з придбанням, спорудженням та
виготовленням об'єкта основних
засобів. (В ред. Наказу Мінфіну
РФ від 12.12.2005 № 147н)
Не включаються
до фактичні витрати на придбання,
спорудження або виготовлення основних
засобів загальногосподарські та інші
аналогічні витрати, крім випадків, коли
вони безпосередньо пов'язані з придбанням,
спорудженням або виготовленням основних
засобів.
Фактичні
витрати на придбання та спорудження
основних засобів визначаються (зменшуються
або збільшуються) з урахуванням сумових
різниць, що виникають у випадках, коли
оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній
сумі в іноземній валюті (умовних грошових
одиницях). Під сумовий маржа є різницею
між рубльової оцінкою вираженої в іноземній
валюті (умовних грошових одиницях) кредиторської
заборгованості з оплати об'єкта основних
засобів, обчисленої за офіційним чи іншому
узгодженим курсом на дату її погашення.
9. Первісною
вартістю основних засобів, внесених
в рахунок внеску до статутного
(складеного) капітал організації, визнається
їхня грошова оцінка, погоджена засновниками
(учасниками) організації, якщо інше не
передбачено законодавством Російської
Федерації.
10. Первісною
вартістю основних засобів, отриманих
організацією за договором дарування
(безоплатно), визнається їх поточна ринкова
вартість на дату прийняття до бухгалтерського
обліку як вкладень у необоротні активи.
(В ред. Наказу Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147н)
11. Первісною
вартістю основних засобів, отриманих
за договорами, які передбачають виконання
зобов'язань (оплату) негрошовими засобами,
визнається вартість цінностей, переданих
чи які підлягають передачі організацією.
Вартість цінностей, переданих чи які
підлягають передачі організацією, встановлюється
виходячи з ціни, за якою у порівнянних
обставин зазвичай організація визначає
вартість аналогічних цінностей.
При
неможливості встановити вартість
цінностей, переданих чи які
підлягають передачі організацією,
вартість основних засобів, отриманих
організацією за договорами, які передбачають
виконання зобов'язань (оплату) негрошовими
засобами, визначається виходячи з вартості,
за якою у порівнянних обставин купуються
аналогічні об'єкти основних засобів.
12. . Первісною
вартістю основних засобів, прийнятих
до бухгалтерського обліку відповідно
до пунктів 9,10, і 11, визначається стосовно
до порядку, наведеному в пункті 8 цього
Положення. (В ред. Наказу Мінфіну РФ від
12.12.2005 № 147н)
13. Капітальні
вкладення в багаторічні насадження,
на докорінне поліпшення земель
включаються до складу основних засобів
щорічно в сумі витрат, що відносяться
до прийнятих у звітному році в експлуатацію
площ, незалежно від дати закінчення всього
комплексу робіт.
14. Вартість
основних засобів, у якій вони
прийняті до бухгалтерського обліку,
не підлягає зміні, крім випадків, встановлених
законодавством Російської Федерації
і цим положенням.
Зміна
первісної вартості основних
засобів, у якій вони прийняті
до бухгалтерського обліку, допускається
у випадках добудови, дообладнання,
реконструкції, модернізації, часткової
ліквідації та переоцінки об'єктів основних
засобів. (В ред. Наказу Мінфіну РФ від
18.05.2002 № 45н)
15.Коммерческая організація може
не частіше одного разу на
рік (на початок звітного року)
переоцінювати групи однорідних об'єктів
основних засобів за поточною (відновної)
вартості. (В ред. Наказу Мінфіну РФ від
12.12.2005 № 147н)
При прийнятті рішення про
переоцінку за такими основними
засобами слід враховувати, що
в подальшому вони переоцінюються
регулярно, щоб вартість основних засобів,
за якою вони відображаються в бухгалтерському
обліку та звітності, суттєво не відрізнялася
від поточної (відновної) вартості.
Переоцінка об'єкта основних
засобів проводиться шляхом перерахунку
його первісної вартості або поточної
(відновної) вартості, якщо даний об'єкт
переоцінювався раніше, та суми амортизації,
нарахованої за час використання об'єкта.
(В ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.05.2002 № 45н)